Процесс
13 декабря 2024, 15:50

ВС решит, можно ли зачесть уплаченный самозанятыми налог в счет НДФЛ

ИП привлекал самозанятых для выполнения работ и не платил НДФЛ как налоговый агент. Суды согласились, что отношения были трудовыми, но посчитали, что рассчитывать НДФЛ нужно за вычетом сумм налога, которые самозанятые уплатили сами. ВС решит, так ли это.

Предприниматель Фарит Садыков нанимал самозанятых для выполнения работ. Он не заключал с ними трудовые договоры и не платил НДФЛ как налоговый агент. После проверки налоговая доначислила налог в размере 2,6 млн руб.

Предприниматель не согласился с решением инспекции и подал иск в суд (дело № А76-20897/2023). Суды согласились, что отношения между Садыковым и самозанятыми были трудовыми и НДФЛ надо было платить. Но они решили, что сумму доначисленного налога надо пересчитать. Суды указали, что самозанятые заплатили в бюджет почти 795 000 руб. налога на профессиональный доход. У этого платежа такая же налоговая база, как и у НДФЛ, поэтому инспекции нужно зачесть эту сумму, а размер штрафа уменьшить соразмерно.

Налоговая привела довод, что п. 10 ст. 226 НК не предусматривает включение самостоятельно уплаченных налогов физлицами в сумму налога, который должен был заплатить налоговый агент. Но суды отклонили этот аргумент. 

Тогда инспекция подала жалобу в Верховный суд. Госорган указал, что субъект правонарушения — налоговый агент, который не исполнил свою обязанность по удержанию и перечислению НДФЛ. А штраф установлен не за неуплату, которая причинила ущерб бюджету, а за неисполнение обязанности налогового агента. Именно бездействие предпринимателя составляет состав налогового правонарушения. При этом размер штрафа нужно определять как процентное соотношение от суммы налога, которую нужно заплатить, а не от того, что уже заплатили.

Кроме этого, инспекция уточнила, что самозанятые и налоговые агенты — это разные субъекты налоговых правоотношений с разными обязанностями. Налоговый агент не может переложить свои обязанности на налогоплательщика. А если самозанятые уплатили налог на профессиональный доход в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать и исчислить НДФЛ, то это не означает, что налоговый агент бездействовал правомерно.

Судья Татьяна Завьялова посчитала, что доводы инспекции заслуживают внимания, и передала жалобу на рассмотрение экономколлегии.