Налоговый дайджест за сентябрь: масштабные налоговые поправки и схемы сокрытия выручки

Минфин внес в Правительство проект федерального бюджета на 2027–2029 годы. В составе бюджетного пакета ведомство подготовило и масштабные поправки в Налоговый кодекс. 30 сентября Правительство внесло законопроекты № 617-9 и 618-9 на рассмотрение в Госдуму.

Расширение базы НДФЛ. Предлагают изменить правила налогообложения доходов граждан. В основную налоговую базу по НДФЛ хотят включить доходы от дивидендов, процентов по вкладам, операций с ценными бумагами и цифровыми правами, продажи имущества и долей, выплат по договорам страхования и дарения. Сейчас для таких доходов действуют ставки 13–15%. Если поправки примут, ставка будет зависеть от общей суммы дохода и составит 13–22%. Необлагаемый доход по вкладам сохранят. По оценке министерства, изменения затронут около 4 млн человек.

Налог для ПИФ. Для закрытых и интервальных паевых инвестиционных фондов квалифицированных инвесторов хотят ввести налог на прибыль. Остальные ПИФ его платить не будут. Ставку для облагаемых доходов установят на уровне 15%. В базу хотят включить пассивные доходы фонда: дивиденды, проценты, роялти, доходы от аренды и лизинга, а также доходы от операций с производными финансовыми инструментами.

Сейчас налог на прибыль на уровне ЗПИФ не возникает: обязательства появляются у пайщиков при промежуточных выплатах, продаже или погашении паев. Поэтому доходы можно реинвестировать без немедленной уплаты налога. После принятия поправок часть этого преимущества исчезнет: налог будут взимать уже с фонда. Уплаченный ПИФ налог можно будет зачесть при налогообложении промежуточных выплат пайщику, но при продаже или погашении пая такого зачета не предусмотрено. Для физлиц ставка НДФЛ с промежуточных выплат от ПИФ одновременно вырастет с 13–15% до 13–22%

Данил Садовский, старший юрист практики налогового консультирования МЭФ LEGAL, выделяет несколько возможных сценариев. Пассивные доходы могут выделить в отдельную налоговую базу со ставкой 15%, а активные оставить вне налогообложения либо облагать по общей ставке 25%. Еще один вариант — ставка 15% для всех доходов ЗПИФ. Некоторые сценарии потребуют пересмотреть технические нормы НК, в том числе правила раздельного учета доходов, переноса убытков между налоговыми базами и зачета налога, поясняет юрист.

Ранее ЗПИФ активно использовались девелоперами, холдингами и семейными офисами для консолидации активов и 100% реинвестирования доходов (от аренды, продажи недвижимости, процентов) без уплаты налога до распределения пайщикам. Введение ставки 15% непосредственно для ЗПИФ и ИПИФ разрушает сложившиеся модели налогового планирования и требует радикального пересмотра структуры владения бизнесом.

Повышение налога на прибыль для нерезидентов. Ставку налога с дивидендов, которые российские компании выплачивают нерезидентам на счета типа «С», планируют повысить с 15 до 35%. Это специальные счета с ограниченным режимом использования, на которые, в частности, зачисляют выплаты по российским ценным бумагам.

Трансграничная торговля. Бюджетный пакет меняет налогообложение товаров, которые россияне заказывают у зарубежных продавцов через электронные площадки. Для таких покупок хотят установить стандартную ставку НДС 22%, а перечислять налог будут маркетплейсы. Минфин считает, что это выровняет условия для российских и зарубежных продавцов. Одновременно ведомство предлагает ввести таможенный сбор 100 руб. за посылку с товарами для личного потребления стоимостью до €200, отправленную из-за рубежа.

Контроль продавцов на маркетплейсах. Законопроект расширяет роль маркетплейсов в налоговом администрировании. ФНС сможет направлять продавцам документы через личный кабинет на площадке, и они будут считаться полученными через три дня после передачи оператору. При выявлении нарушений налоговая сможет поручить маркетплейсу приостановить прием заказов и размещение карточек товаров продавца, пока тот не исполнит налоговые обязанности. Оператор площадки также должен будет выявлять риски неправильного или несвоевременного исчисления и уплаты налогов и сообщать о них продавцу. В течение 30 дней после получения уведомления селлер сможет представить документы, опровергающие выявленный риск.

По оценке Савсериса, новая мера создает для e-commerce риск приостановки продаж без предварительного судебного решения. Федор Петрик, руководитель налогового направления Tax Compliance добавляет, что продавцов фактически приравнивают к организациям и ИП с точки зрения налогового комплаенса. Он рекомендует регулярно проверять бизнес на признаки дробления, контролировать полноту и своевременность уплаты налогов и не игнорировать запросы инспекции, в том числе поступающие через маркетплейс.

Рассрочка для налоговых платежей после отсрочки. Когда налогоплательщик не может погасить налоговую задолженность сразу, у него есть возможность оформить отсрочку платежей. Сейчас ст. 61 НК предусматривает отсрочку и рассрочку как самостоятельные способы изменения срока уплаты, но не устанавливает последовательный переход от одной меры к другой.

Законопроект это меняет: если по истечении периода отсрочки налогоплательщик все еще не может выплатить задолженность единым траншем, ему разрешат получить еще и рассрочку на сумму отсроченных платежей. Ее срок — максимум три года, и он будет уменьшен на время уже предоставленной отсрочки. Например, если налогоплательщик сначала получил отсрочку платежей на год, то после ее окончания он сможет получить рассрочку еще максимум на два года.

Допналог для добывающих компаний. Еще правительство предлагает ввести налог на сверхдоходы для некоторых компаний горно-металлургического комплекса. Ставка составит 30% от дополнительного дохода, полученного из-за роста мировых цен на твердые полезные ископаемые по сравнению с базовым уровнем 2025 года. Для золота предусмотрена ставка 20%. Минфин объясняет инициативу значительным ростом цен на продукцию рентных отраслей в 2025 году, в том числе на драгоценные и цветные металлы и удобрения. Часть такого дополнительного дохода компании будут перечислять в бюджет в виде нового налога.

Для добывающих компаний налог на сверхдоход означает дополнительное налогообложение части прибыли, возникшей вследствие роста мировых цен, а не расширения производства. Соответственно, сократится свободный денежный поток, который мог бы направляться на дивиденды, инвестиции или погашение долга.

Критерии НИОКР планируют смягчить

Минэкономразвития опубликовало проект поправок в Налоговый кодекс. Ведомство предлагает изменить правила учета расходов компаний на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), чтобы расширить возможности применения налоговых льгот. Сейчас для уменьшения налога на прибыль разработки должны обладать высокой степенью научной новизны. Минэк планирует отказаться от этого требования и разрешить учитывать прикладные проекты, новые только для конкретного налогоплательщика. Под льготу смогут попасть, в частности, адаптация и воспроизведение уже существующих технологий.

К расходам на НИОКР предлагают относить и вычислительные ресурсы: аренду облачной инфраструктуры, доступ к базам данных и компьютерное моделирование. Для признания расходов НИОКР проект должен одновременно отвечать трем критериям:

работы направлены на создание или совершенствование продукции и процессов;

проект предполагает устранение научной или технической неопределенности с помощью гипотез, расчетов или экспериментов;

исследования проводят по утвержденному техническому заданию или программе.

Ведомство также предлагает заменить действующий перечень приоритетных направлений перечнем исключений, который утвердит правительство. Расходы можно будет учитывать в том периоде, когда компания их понесла, не дожидаясь завершения проекта или его этапа.

Глава Минэка Максим Решетников связывает низкую востребованность льготы с высокими требованиями к научной новизне. В 2025 году повышающий коэффициент к расходам на НИОКР применили только 68 из 1061 компаний, заявивших такие затраты.

Налог на дивиденды по соглашению с ОАЭ

ФНС разъяснила применение соглашения об избежании двойного налогообложения с ОАЭ к доходам, которые российское законодательство приравнивает к дивидендам. Речь идет, в частности, о ситуации, когда участник выходит из российской компании и получает действительную стоимость доли, превышающую расходы на ее приобретение. Для целей применения соглашения эта разница также считается дивидендом. Налоговая отметила, что при определении вида дохода имеет значение его налоговая квалификация по законодательству страны, из которой он выплачивается. Если получатель имеет фактическое право на доход и является налоговым резидентом ОАЭ, налог, взимаемый в России, не должен превышать 10% от суммы таких дивидендов при соблюдении остальных условий соглашения.

Наталья Воробьева, старший юрист Forte Tax & Law, отмечает, что разъяснение касается резидента ОАЭ, получающего доход в России, но тот же подход возможен и в обратной ситуации. Для льготной ставки получатель должен иметь фактическое право на дивиденды, а основной целью структуры или операции не должно быть получение налоговой льготы.

Ольга Замесина, директор по услугам в области управления персоналом и налогообложения физлиц Kept, обращает внимание: при выборе статьи соглашения ключевой становится налоговая квалификация дохода в стране-источнике. Раньше, если соглашение не позволяло однозначно определить вид дохода, налогоплательщики могли применять статью «Другие доходы», и тогда доход облагался только в стране резидентства. Новый подход в отдельных случаях повысит налоговую нагрузку: вместо освобождения в России доход будут облагать здесь как дивиденды, пусть и по ограниченной соглашением ставке.

Отмена двойного повышения земельного налога

Конституционный суд признал неконституционным п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК, которые создавали неопределенность при одновременном применении ставки до 1,5% и повышающих коэффициентов 2 и 4 к участкам под ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности (постановление от 21 июля 2026 года № 52-П). Поводом стала жалоба «Корнер Казань» (дело № А65-42005/2024). КС указал, что повышающие коэффициенты нельзя применять к таким участкам, пока законодатель не установит иное.

В сентябре Верховный суд занял ту же позицию в споре компании «Кожевенное» с ФНС (дело № А43-25693/2024). Компания с 2015 года владела участком в Нижегородской области с видом разрешенного использования для ИЖС. За 2023 год налоговая рассчитала налог по ставке 1,5% и применила коэффициент 4. Три инстанции поддержали инспекцию. ВС отменил их акты и признал требование налоговой незаконным. Суд учел, что компания обратилась за защитой до постановления КС и к моменту его принятия еще не исчерпала средства судебной защиты.

Новые сроки налоговых проверок для прошлых сделок

Уральская горно-металлургическая компания (УГМК) оспорила проверку контролируемых сделок за 2021 год (дело № А40-72524/2025). В мае 2022 года компания уведомила налоговую о таких сделках, в том числе по контрактам с сингапурской Trafigura и швейцарской Glencore. Тогда п. 2 ст. 105.17 НК устанавливал двухлетний срок для назначения проверки. В марте 2024 года закон № 39-ФЗ отменил этот специальный срок. После этого налоговая получила возможность назначать проверки с учетом общего трехлетнего периода. В декабре 2024 года ФНС назначила УГМК проверку, в том числе по сделкам за 2021 год.

Первая и апелляционная инстанции решили, что новые правила нельзя применять к уведомлению, которое компания подала в 2022 году. Кассация заняла противоположную позицию: по ее мнению, на момент назначения проверки действовал уже новый порядок. Верховный суд отменил постановление АС Московского округа и оставил в силе решения первых двух инстанций.

Как отмечает старший партнер Пепеляев Групп Рустем Ахметшин, который представлял интересы УГМК в этом деле, вывод ВС следует рассматривать как уточнение правил действия налоговых норм во времени, закрепленных в ст. 5 НК. Окружной суд исходил из того, что срок назначения проверки относится к процедурным нормам и потому не подпадает под эти правила. Верховный суд с этим не согласился: такой срок определяет границы вмешательства налоговых органов в налоговый статус компании. Поэтому его увеличение ухудшает положение налогоплательщика и не может применяться к отношениям, возникшим до изменения законодательства.

Данный судебный акт может повлиять и на другие споры, где речь идет об изменении законодательства с продлением сроков не в пользу налогоплательщика. Принципы правовой определенности и защиты правомерных ожиданий налогоплательщика, положенные в основу определения ВС, имеют универсальный характер и распространяются не только на сроки назначения проверок ТЦО.

Схемы сокрытия выручки завода

Арбитражный суд Поволжского округа рассмотрел два налоговых спора «Завода Трехсосенского», в которых инспекция доказывала сокрытие реальной реализации через подконтрольные компании.

В деле № А55-28669/2024 ФНС установила, что завод не отражал в учете продажи пива конечным покупателям в 2021 году, а реализацию оформлял через «Вояж». Суды учли взаимозависимость компаний, книгу продаж «Вояжа», совпадение объемов его реализации с поступлениями от покупателей, движение денег между связанными организациями, документы о доставке и файлы с серверов завода. Дополнительными доказательствами стали показания свидетелей и отгрузка продукции непосредственно с территории предприятия. Кассация оставила в силе решения о доначислениях. Сумма налогов и штрафов превысила 600 млн руб.

В деле № А55-14642/2025 налоговая также доказала, что завод использовал подконтрольные фирмы для сокрытия реализации. В схеме участвовали «Термес», «Авангард» и другие компании. Суды учли взаимозависимость участников, перевод сотрудников между организациями, хранение печатей и баз 1С на серверах завода, транзит денег и связь отгрузок с производственной площадкой. Кассация поддержала выводы нижестоящих судов.

По мнению партнера White Square Игоря Аракелова, отмечает, что налоговые органы и суды оценивают не только формальную взаимозависимость. Инспекция сопоставляет корпоративные и родственные связи, трудовые отношения, движение денег и показания сотрудников. Поэтому при фактической взаимосвязи компаний отсутствие формальных критериев само по себе бизнес не защитит. Юрист советует заранее готовить экономическое обоснование структуры с несколькими юрлицами. Аргументами могут стать отсутствие единого производственного процесса, независимые контрагенты, самостоятельный менеджмент или регуляторные причины для разделения бизнеса.

Учитывая негативный тренд в судебной практике, построение доказательной базы и защитного файла является важным этапом налоговой политики бизнеса, который важно выполнить заранее. В ходе проверки время на сбор доказательств и подготовку позиции будет крайне ограничено.

Старший юрист Магнетар Курбан Алиханов выделяет четыре группы обстоятельств, которые налоговая оценивает в таких спорах: фактический контроль над компаниями, общность ресурсов, экономическую взаимосвязанность деятельности и деловую цель разделения бизнеса. Сама по себе взаимозависимость еще не означает незаконного дробления. Важна реальная самостоятельность каждого участника: собственный персонал, имущество, клиенты и поставщики, самостоятельные решения и понятная деловая цель.

Налог на имущество из-за ликвидационной стоимости зданий

АС Поволжского округа поддержал ФНС в споре с «Мегамиксом» по делу № А12-30208/2025. Компания определяла ликвидационную стоимость зданий по цене строительных материалов, которые можно получить после демонтажа. Из-за этого остаточная стоимость основных средств и налоговая база по налогу на имущество оказались ниже.

Суды установили, что компания продолжала использовать здания и не собиралась их сносить. Кроме того, срок их полезного использования был значительно короче нормативного: до 25 лет против 100–150 лет. Экспертиза показала, что после окончания этого срока выгоднее продать здания как недвижимость, чем демонтировать их. Разница между ликвидационной стоимостью компании и результатами экспертизы за 2022 год составила 96,9 млн руб. В 2023 году компания пересмотрела сроки полезного использования двух объектов, но не изменила их ликвидационную стоимость. Кассация согласилась, что стоимость материалов после демонтажа нельзя использовать как единственный ориентир. ФНС доначислила 1,26 млн руб. налога на имущество и более 126 000 руб. штрафа.

Крупному бизнесу доначислили 16,3 млрд руб. налогов и штрафов

В первом полугодии ФНС провела 60 выездных проверок крупнейших налогоплательщиков с годовым доходом свыше 35 млрд руб., вдвое больше, чем годом ранее. По их итогам компании получили 16,3 млрд руб. доначислений налогов, пеней и штрафов против 5,8 млрд руб. за тот же период 2025 года.

Растет и средняя сумма претензий. В Москве в I квартале она достигла 220 млн руб. на одну проверку, примерно на 60% больше, чем годом ранее. Среди причин доначислений ФНС называет ошибки в декларациях, занижение налоговой базы, дробление бизнеса и неправомерное применение льгот и спецрежимов.

Инспекции сначала сообщают компаниям о выявленных рисках и предлагают добровольно уточнить обязательства. Выездные проверки назначают тем, кто этого не делает. Компании все чаще оспаривают доначисления, хотя большинство таких споров заканчиваются в пользу налоговой.

Петрик полагает, что ФНС делает ставку на пополнение бюджета через доначисления по итогам проверок. Служба, в том числе, проводит отраслевые проекты и предлагает компаниям добровольно доплатить налог, если обнаруживает типовые схемы налоговой экономии или разрывы по НДС.

Для налогоплательщиков важно не избегать контакта с представителями инспекции и представить защитную позицию по всем претензиям для минимизации суммы недоимки до назначения выездной проверки.

Меры поддержки для пострадавшего от атак БПЛА бизнеса

С 28 сентября для коммерческих производственных объектов, пострадавших с начала 2026 года от атак беспилотников или других средств огневого воздействия, действует мораторий на плановые проверки (ПП от 25.09.2026 № 1238). Он продлится до 1 октября 2027 года. Внеплановые проверки возможны в предусмотренных постановлением случаях, например при угрозе чрезвычайной ситуации или причинении вреда жизни и здоровью, а также по поручению президента, правительства или требованию прокуратуры. Мораторий действует только в отношении пострадавшего объекта, а не всей деятельности компании. Уже начатые проверки контролирующие органы должны были завершить в течение пяти рабочих дней.

Правительство также утвердило поддержку для селлеров Ozon, пострадавших от атак БПЛА. На 12 месяцев им продлили сроки уплаты НДС, налога на прибыль, УСН, НПД, НДФЛ для ИП, страховых взносов и авансовых платежей, приходящихся на период с августа 2026 года по июль 2027-го. Затем задолженность можно будет погашать равными частями в течение года. До конца 2026 года для таких селлеров приостановили выездные налоговые проверки и проверки по страховым взносам. Поддержку получат компании и ИП с действующим договором с «Интернет Решениями», если ущерб превысил 5% годового дохода. Для бизнеса, зарегистрированного после 1 декабря 2025 года, размер ущерба значения не имеет. Подавать отдельное заявление не нужно: Ozon передаст ФНС списки получателей поддержки.

Ранее аналогичные меры поддержки получили и селлеры Wildberries.

Изменения в налоговом администрировании

Вступили в силу некоторые изменения в первую и вторую части Налогового кодекса, предусмотренные ФЗ № 425.

Меньше документов для отсрочки и рассрочки. Для получения отсрочки или рассрочки по налогам больше не нужно самостоятельно запрашивать у банков справки об оборотах и остатках на счетах. Теперь к заявлению достаточно приложить перечень контрагентов-дебиторов и документы, подтверждающие основание для отсрочки или рассрочки. Банковские сведения ФНС при необходимости запросит сама. Изменились и требования к обеспечению. Для рассрочки по результатам налоговой проверки банковская гарантия больше не единственный вариант: можно представить залог или поручительство. Согласно п. 7 ст. 64 НК заявление можно подать со дня вынесения решения по проверке и не позднее десяти дней после его вступления в силу.

Петрик считает, что получить рассрочку стало проще. При этом на практике налоговые органы нередко отказывают бизнесу из-за несоблюдения формальных условий, перечень которых строго ограничен, отмечает юрист.

Срок инвесткредита. Максимальный срок инвестиционного налогового кредита увеличили с пяти до десяти лет. ИНК позволяет организации временно уменьшать платежи по налогу на прибыль, региональным и местным налогам, а затем погашать накопленную сумму и проценты. Раньше общий срок составлял от года до пяти лет, а десятилетний кредит можно было получить только по отдельным основаниям.

Директор департамента налогового и юридического консультирования Kept Наталья Никитина считает, что изменение может сделать ИНК привлекательнее для долгосрочных и капиталоемких проектов с окупаемостью более пяти лет. В таких проектах он способен конкурировать с банковским кредитованием. При этом долгий срок означает и более продолжительные ограничения для компании, а также увеличивает риск изменения условий проекта. Никитина добавляет, что ИНК пока применяется редко из-за ограниченного перечня оснований и сложной процедуры получения. Петрик также обращает внимание, что компании фактически должны уплачивать не менее 50% начисленного налога. Поэтому пока механизм остается скорее адресной мерой господдержки.

Альтернативой ИНК могут выступать иные виды налоговых преференций — например, инвестиционный (в т. ч. федеральный) налоговый вычет, применение амортизационной премии и иные налоговые льготы. Они зачастую являются более привлекательными в инвестпроектах за счет комплексного снижения налоговой нагрузки, а не ее отсрочки.

Налоговый контроль перешел в онлайн. Налогоплательщики получили новые способы участвовать в процедурах налогового контроля. Письменные возражения на акт проверки теперь можно подавать не только лично или по почте, но и электронно: через оператора электронного документооборота, личный кабинет налогоплательщика или Госуслуги. Физлица и ИП могут использовать личный кабинет ФНС или Госуслуги, юрлица и ИП — ТКС.

Кроме того, налогоплательщик теперь может участвовать в рассмотрении материалов проверки по видеоконференцсвязи (ст. 101 НК). Он подключается через инспекцию по месту нахождения или жительства, если у нее есть техническая возможность. ФНС должна сообщить о ВКС не позднее чем за три рабочих дня, а налогоплательщик — подать ходатайство. Такой формат нельзя использовать, если материалы содержат гостайну. При технических неполадках рассмотрение перенесут либо налогоплательщику предложат участвовать очно. Алиханов считает, что дистанционное взаимодействие с ФНС снижает временные и транспортные издержки и делает процедуру похожей на уже привычный формат участия в судебных заседаниях по ВКС.

Уменьшение штрафов. Снизить штраф при наличии смягчающих обстоятельств теперь можно не менее чем в два и не более чем в десять раз (п. 3 ст. 114 НК). ФНС установила порядок оценки таких обстоятельств. Одно смягчающее обстоятельство уменьшает штраф в два раза, два — в четыре, три — в шесть, четыре — в восемь, пять и более — в десять.

Алиханов отмечает, что раньше существенную роль в снижении штрафов играли суды, которые оценивали характер нарушения, его последствия, поведение налогоплательщика и его финансовое положение. Теперь наличие смягчающих обстоятельств и размер снижения должны учитывать уже при рассмотрении материалов налоговой проверки. По мнению юриста, это может сократить число споров, где налогоплательщики обращаются в суд только для уменьшения штрафа.

Правила распоряжения положительным сальдо ЕНС. Положительное сальдо можно зачесть в счет обязанности другого лица только при наличии такой обязанности (п. 2 ст. 78 НК). Если ее нет, инспекция откажет. Если сальдо меньше суммы обязательства или превышает ее, зачет проведут частично. Изменились и правила возврата средств, которые за другое лицо перечислил третье участником (ст. 79 НК). Если у получателя платежа не было соответствующей обязанности, положительное сальдо вернут тому, кто перечислил деньги, на счет, с которого поступил платеж. Правило распространяется и на предстоящие начисления, по которым уже представлены декларации, расчеты или налоговые уведомления.

По словам Воробьевой, изменения ограничивают схемы использования ЕНС для вывода средств и легализации доходов. Раньше деньги могли перечислять на ЕНС другого лица под видом исполнения налоговой обязанности, а затем добиваться их возврата. Теперь зачет возможен только в пределах реальной или уже заявленной обязанности получателя.

Другие изменения

Расширили основания для прекращения налогового мониторинга. К ним отнесли несоответствие регламента требованиям, проблемы с системой внутреннего контроля и недостоверные сведения (ст. 105.28 НК). При реорганизации правопреемник сможет продолжить мониторинг после актуализации сведений и документов (ст. 105.27 НК).

Закрепили прослеживаемость импортных товаров. Механизм прослеживаемости отдельных товаров, ввезенных на территорию ЕАЭС, стал постоянным. В перечень вошли, в частности, бытовые холодильники и морозильники, стиральные машины и телевизоры.

Иностранные компании начали ставить на налоговый учет через банки. Организации, которая открывает счет в российском банке, больше не нужно самостоятельно подавать заявление. Банк передает сведения ФНС, а служба ставит компанию на учет в течение пяти дней. Такой же порядок действует при изменении сведений.

Организации могут отказаться от выбранной инспекции для обособленных подразделений. Это возможно, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании и ранее состояли на учете в разных налоговых органах. После отказа подразделения возвращаются на учет по месту нахождения (ст. 83 НК).