ИП Роман Климцов* умер в январе 2019 года, его наследницей стала Ольга Климцова*. По данным ФНС, на июнь 2019-го у предпринимателя числилось 3 млн руб. переплаты налогов (895 797 руб. НДС и 2,2 млн руб. налога на доходы физлиц от предпринимательской деятельности). Чтобы вернуть эти деньги, в августе Климцова обратилась в инспекцию, но получила отказ. Поэтому наследница подала иск в Ленинский райсуд Краснодара (дело № 2-4536/2020).
В суде Климцова просила вернуть только часть переплаты — 895 797 руб. Но судья Сергей Залесный в удовлетворении требований отказал. Он посчитал, что наследник умершего не имеет права получить излишне уплаченные налоги. Плательщиком налогов был ИП, поэтому получить переплату мог только он. Право на получение денег не может перейти по наследству, поскольку статус ИП прекращается в связи с его смертью.
Суд указал, что в деле нельзя использовать общие правила о наследовании, ведь гражданское законодательство и наследственное право не применяются к имущественным отношениям, которые основаны на административном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям. Поэтому Климцова написала жалобу в Краснодарский краевой суд (дело № 33а-10304/2021). Здесь она просила вернуть все 3 млн руб. переплаты налогов.
Судья Егор Иваненко отметил: по статьям 128, 218 и 1112 ГК, внесенная Климцовым сумма налогов — его имущество, поэтому деньги нужно включить в наследственную массу и передать наследникам. При этом суд указал, что не может вернуть истице все 3 млн руб., ведь в первой инстанции она заявляла требования на меньшую сумму. Ходатайств об уточнении исковых требований не было. Поэтому Иваненко отменил решение нижестоящего суда и взыскал в пользу Климцовой 895 797 руб.
С такими выводами не согласилась ФНС, которая подала жалобу в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции (дело № 8а-23201/2021). Судья Дмитрий Монмарь отменил решение апелляционного суда и согласился с позицией первой инстанции. Тогда Климцова обратилась в Верховный суд.
Что решил ВС
Тройка судей под председательством Валентина Александрова подчеркнула: наследник может получить выплаты, если на это имел права наследодатель, но не успел при жизни (дело № 18-КАД22-33-К4). Переплату нельзя считать налоговой обязанностью. А законодательство РФ не запрещает правопреемство в налоговых правоотношениях.
Климцова — наследница предпринимателя, поэтому имеет право получить переплату по налогам в полной сумме (НДС и налог на доходы физлиц от предпринимательской деятельности). НК не устанавливает порядок обращения наследников о возврате таких денег, но это не повод отказывать в иске. В итоге суд отменил решение кассационной инстанции и оставил в силе решение Краснодарского краевого суда, который взыскал в пользу Климцовой 895 797 руб.
Мнение экспертов
Наследник вряд ли сможет вернуть переплату налогов в рамках досудебных процедур, говорит юрист Линда Куркулите. Зато деньги получится вернуть через суд. Это получилось сделать участникам дела № 2-2384/2021, которое рассматривал Санкт-Петербургский горсуд, добавляет руководитель практики разрешения семейных и наследственных споров Марина Николаенко.
Процент положительных судебных решений больше, чем отрицательных. Особенно это касается случаев, когда решение о возврате было принято налоговым органом еще при жизни налогоплательщика-наследодателя.
Николаенко отмечает, что при обращении в суд следует учитывать, успел ли при жизни наследодатель получить переплату налога.
* Имя и фамилия изменены редакцией.