С 1 марта российские операторы связи начали отправлять в Федеральную налоговую службу данные о полученных, но не оплаченных клиентами услугах, – так называемых "безнадежных долгах". Теперь гражданам, у которых они имеются, придётся заплатить подоходный налог за получение экономической выгоды. Юристы объяснили "Право.ru", с чем предстоит столкнуться физлицам, юрлицам и самой судебной системе.
Откуда с 1000 руб. выгода?
О своих обязательствах перед налоговиками клиентов уже предупредили "Ростелеком" и "Вымпелком" (бренд "Билайн"). На сайтах операторов указано, что в связи с изменением законодательства "не оплаченные услуги связи по истечении срока давности (от трех лет) признаются получением экономической выгоды пользователем", с которой последние должны уплатить подоходный налог (по ставке 13%) в соответствии со ст. 41 НК. Таких абонентов с 2013 года тысячи, но, как правило, сама сумма задолженности обычно небольшая – до 1000 руб.
Компании также ссылаются на подп. 5 п. 1 ст. 223 НК, по которому датой фактического получения дохода считаются списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. Безнадежными долгами (то есть нереальными ко взысканию) признаются те, по которым истек установленный срок исковой давности либо обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации юрлица).
В чем смысл нововведения
Списание задолженности касается вообще всех, кто связан "с прощением долгов по истечению срока давности" – это не только операторы связи, но и банки, и компании ЖКХ, на которые приходится наибольший объём задолженности, напоминает глава группы компаний "Налоговый щит" Владислав Брызгалин в разговоре с РБК. А необходимость для физлица платить 13-процентный налог, если его долг списан по истечении срока давности, не нововведение, добавляет руководитель практики налоговых споров АКГ "МЭФ-Аудит" Александр Овеснов. Тем не менее раньше компании не были обязаны сообщать о таких долгах в ФНС, поскольку она сама занимается извещением граждан о полученной ими экономической выгоде и необходимости уплатить с нее налог.
Если долг не получается взыскать, и он превышает 10 000 руб., то налоговики могут обратиться в Федеральную службу судебных приставов, которые, в свою очередь, могут принять решение об ограничении выезда должника за рубеж. "Чтобы такое случилось с пользователем мобильной связи, его безнадежный долг оператору должен составлять около 80 000 руб., что для услуг связи большая редкость, – отмечает Овеснов. – Однако именно при такой сумме налоговой будет иметь смысл тратить усилия на взыскание".
Глава налоговой практики BMS Law Firm Давид Капианидзе считает, что процесс передачи долгов столкнется с рядом препятствий, ведь экономическую выгоду должника нужно еще доказать. Да и администрирование самого налога может оказаться дорогим. В то же время он не исключает, что механизм в будущем может распространиться на банковскую сферу и платные парковки. Взыскание налогов не простимулирует граждан, так как такого рода просрочки допускают чаще всего неплатежеспособные либо недобросовестные должники, солидарен адвокат "Делькредере" Антон Демченко.
Из-за чего может возникнуть волна споров
Руководитель краснодарского филиала "Хренов и партнёры" Станислав Вивчарь замечает, что в п. 1 ст. 41 НК, раскрывающем понятие "доход", содержится общая норма, которая к тому же является отсылочной. Согласно ей, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме <<…>>, определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" и "Налог на прибыль организаций". Пункт 1 статьи 42 НК конкретизирует, что доходы налогоплательщика могут быть отнесены к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за ее пределами в соответствии с упомянутыми главами. Следовательно, в целях признания какой-либо экономической выгоды доходом физического лица в контексте налогового законодательства необходимо руководствоваться специальными нормами главы 23 НК. Такие нормы, закрепляющие виды доходов, подлежащих обложению НДФЛ, содержатся в статье 208 НК. А из нее следует, что задолженность по оплате услуг связи, коммунальных платежей и потребительских кредитов не может быть квалифицирована как полученный физическим лицом доход, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Эти виды задолженности не могут быть квалифицированы и как "иные доходы", поскольку подразумевают их получение в результате осуществления налогоплательщиком деятельности в РФ.
Таким образом, имеющиеся на сегодняшний день нормы НК не позволяют однозначно отнести неоплаченные (в том числе безнадежные ко взысканию) долги физического лица к доходам в понимании ст. 208 НК, считает юрист. Поэтому, по его мнению, не всякая экономическая выгода может быть признана доходом в целях исчисления и уплаты НДФЛ, и до внесения в НК соответствующих изменений, дающих четкую правовую регламентацию безнадежной ко взысканию задолженности как дохода, с которого подлежит исчислению и уплате НДФЛ, все попытки взыскания НДФЛ с просроченных долгов неизбежно вызовут волну споров, в том числе судебных.
Другой точки зрения придерживается руководитель аналитической группы "Пепеляев Групп" Вадим Зарипов: если человек получил материальные блага (товары, работы, услуги), но за них не заплатил, у него улучшается имущественное положение, то есть возникает доход как экономическая выгода. Поэтому с экономико-правовой точки зрения, по словам юриста, есть все основания для возникновения у человека обязанности платить налог в случае списания продавцом его задолженности.
"Изменения, которые вступили в силу с 2016 года, призваны были лишь уточнить момент возникновения этого дохода, - говорит Зарипов. - Поскольку до этого момент не был определен, компании не могли и не обязаны были выполнять свою обязанность налогового агента сообщать налоговым органам о возникновении дохода у своих покупателей. По сути, не работал механизм информирования налоговых органов о полученных доходах. Другое дело, стоит ли овчинка выделки. Если задуматься – почему компании не смогли взыскать долг с "физика", а государство сможет что-то с него взыскать? В целом по экономике задолженность в секторе В2С может исчисляться триллионами, но с большинства конкретных долгов налоги не превысят нескольких сотен рублей. Исключением может быть неоплаченная покупка дорогих товаров в кредит, но по таким ситуациям продавцы принимают меры ко взысканию – обращаются в суд или передают права требования коллекторам. Взыскание налогов с физлиц возможно только в судебном порядке, а для обращения в суд налоговые органы должны накопить хотя бы 3000 руб. задолженности по каждому лицу. Поэтому пока на практике механизм малоэффективен".
Ситуация с взысканием налога может радикально измениться только в случае введения внесудебного порядка взыскания с граждан, но и это не послужит реальным стимулом для добровольного погашения долга, ведь гораздо выгоднее когда-нибудь потерять максимум 13%, а не всю сумму долга, подытоживает юрист.
