Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского автономного округа обнародовал обобщение судебной практики по рассмотрению споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса РФ — "Налог на прибыль организаций".
Обзор практики опубликован на официальном сайте суда. В данном обобщении проанализированы дела, рассмотренные судьями административной коллегии за 10 месяцев 2010 года.
В частности, при рассмотрении одного из них (дело № А39-2814/2009) ФАС ВВО отмечает, что выплата материальной помощи к отпуску в пределах фонда оплаты труда является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную в учреждении систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы (далее – Инспекция, налоговый орган) провела выездную налоговую проверку учреждения и установила, в частности, неполную уплату налога на прибыль в связи с неправомерным отнесением на расходы при исчислении налога на прибыль материальной помощи, выплаченной работникам. По результатам проверки заместитель руководителя Инспекции принял решение о привлечении учреждения к налоговой ответственности. Указанным решением учреждению в том числе доначислен налог на прибыль.
Не согласившись с принятым по результатам проверки решением Инспекции, учреждение обжаловало его в арбитражный суд.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требование учреждения, указав, что материальная помощь, выплаченная работникам, правомерно отнесена учреждением на расходы при исчислении налога на прибыль.
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа оставил принятые судебные акты без изменения, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Кодекса).
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 Кодекса).
Согласно статье 255 Кодекса, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Перечень расходов, включенных в эту группу, приведенный в этой статье, не является исчерпывающим. В пункте 25 данного перечня, в частности, определено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, установлен в статье 270 Кодекса.
В пункте 23 данной статьи предусмотрено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).
Из приведенных норм следует, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей.
Суды установили, что спорные выплаты материальной помощи к отпуску предусмотрены коллективным договором и производились в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск. Данные выплаты оговариваются также в трудовом договоре, заключаемом при приеме на работу.
При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод о правомерности отнесения спорных затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
С полным текстом Обобщения судебной практики по рассмотрению споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", подготовленного ФАС ВВО, можно ознакомиться здесь.
