С валютными рисками: суд запретил считать налоги самостоятельно
В начале 90-х годов, чтобы привлечь в Россию крупных заграничных инвесторов, власти предлагали западным компаниям самые разные варианты сотрудничества. Одним из них стало соглашение о разделе продукции (СРП). В рамках таких договоренностей зарубежные бизнесмены добывают полезные ископаемые. Для этого создаются организации, учредителями которых совместно выступают частные фирмы и госпредприятия. Им дают неизменный льготный режим – освобождают от уплаты большинства налогов, включая региональные налоги и налог на имущество.
Три подобных проекта СРП появилось в России. Один из них - нефтегазовая компания «Сахалин Энерджи», разрабатывающая с 1994 года месторождения в Охотском море. Ей нужно уплачивать налог на прибыль по фиксированной ставке. Эта организация ведет финансовую отчетность в долларах США, исчисляет сумму платежа тоже в иностранной валюте, а уплачивает уже в рублях. При этом в СРП указано, что пересчет идет по курсу валютных аукционов ММВБ на последний день месяца, который предшествует времени уплаты налога. А налоговики выдают фирме платежное извещение.
Неудачный маневр плательщика
Ожидая скачка курсов валют, из-за которого придется перечислять бОльшую сумму в бюджет, «Сахалин Энерджи» в марте 2020-го отправил в инспекцию налоговую декларацию за 2019 год. Размер налога на прибыль за этот период составлял $1,5 млрд. В рубли его пересчитали по курсу 28 февраля 2020 года – 66,88 руб. за доллар США. Извещения от налоговиков компания не дождалась и просто уплатила налог, исходя из этих расчетов.
Бумага от инспекции пришла лишь 1 апреля и совсем с другими расчетами – с учетом курса валют от 31 марта 2020 года - 78,47 руб. за доллар США. Таким образом, разница между уплаченной и начисленной налоговиками суммой составила 17,7 млрд. руб. Ее госорган и потребовал доплатить. Компания не согласилась с подобным расчетом и обжаловала его в суде. Первая инстанция оставила иск без удовлетворения, сославшись на то, что обязанность по уплате налога считается исполненной, когда компания получила извещение от инспекции и перечислила указанную там сумму. Плательщик не может произвольно установить срок для уплаты налога, подчеркнул судья Игорь Шестопал в мотивировочной части решения по делу № А59-3244/2020.
«Именно платежное извещение является основанием для фактического исполнения обязанности по уплате налога, так как содержит сумму налога и срок для его уплаты», - указал Арбитражный суд Сахалинской области.
Решение в полном объеме датируется 3 декабря 2020 года. У компании есть месяц на его обжалование.
Эксперты: "Надо смотреть на взаимоотношения сторон в прошлые годы"
Сама по себе привязка налоговых платежей к доллару – это наследие «тяжелых 90-х», рассказывает партнер Taxology Алексей Артюх. Оттуда же пришла и налоговая ставка по прибыли в 35%, которую пять лет назад оспаривала через Стокгольмский арбитраж Exxon Mobil в рамках другого проекта СРП «Сахалин-1». Тогда иностранные инвесторы и российские власти пошли "на мировую": первые отказались от денежных требований, а Россия в ответ согласилась продлить проект и расширить участки добычи.
С одной стороны, на тот момент (в 90-е годы - прим. ред.) СРП были довольно прогрессивным инструментом быстрого привлечения иностранных инвестиций в масштабные проекты на фоне разваленной экономики. Но с правовой точки зрения многие вещи либо выглядят анахронизмами, либо противоречат некоторым национальным механизмам правового регулирования из других сфер.
Из-за уникальности ситуации практику по подобным спорам найти невозможно, подчеркивает Артюх. Вместе с тем, он советует обратить внимание на практику расчетов участников спора в предыдущие годы: «Нужно опираться на то, как они взаимодействовали на протяжении 25 лет». То есть, платил ли раньше истец «авансом», как сделал это в 2020 году.
Не выглядит безупречной, по словам эксперта, и позиция налоговиков, которые выставили счет 1 апреля, чтобы «застолбить» курс валюты на месяц позже. В вопросе валютных рисков у бизнеса могут быть свои контраргументы, рассуждает юрист: «Компания могла оказываться и в более выгодной ситуации при росте рубля».
Одним словом, недостаточно обоснованно выглядит вывод о том, что срок уплаты налога определяется датой, когда инспекция отправила извещение плательщику, замечает руководитель налоговой практики Crowe CRS Legal Дмитрий Барский.
Положения соглашений о разделе продукции имеют приоритет над нормами НК. Но установок, что на СРП не распространяются основные начала налогового законодательства – нет. А таких статей в Кодексе три. Налоги не могут носить дискриминационный характер и должны иметь экономическое основание. И налог считается установленным, если определены все элементы налогообложения, включая его порядок и сроки уплаты (ст. 17 НК).
А вот руководитель налоговой практики ЮФ Инфралекс Иван Шиенок считает, что, на первый взгляд, аргументы налоговых органов выглядят более убедительными. Налогоплательщик, когда подписывал СРП, не мог не учитывать, что колебания курсов валют будут влиять на сумму налога - следовательно, добровольно принял этот риск на себя, объясняет эксперт. Кроме того, этот налоговый спор касается очень узкой сферы налогообложения, поэтому каких-либо существенных последствий для бизнеса в целом вряд ли стоит ожидать, успокаивает управляющий партнер ЮК Варшавский и партнеры Владислав Варшавский.