Налоговый ноябрь: поправки к НК и исключение НДС из выплат

Что произошло: президент подписал Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ с поправками к Налоговому кодексу. В подборке важных событий налоговой отрасли за октябрь мы уже обсуждали с юристами эту новеллу, которая на тот момент еще находилась на стадии законопроекта. Тогда мы рассмотрели поправки, касающиеся возврата налоговых льгот из-за приостановки СИДН (подробнее — «Налоговые итоги октября: исключение НДС из договора и возврат долга за рубеж»). Теперь взглянем на другие важные изменения, которые заработают в начале 2024-го.

Преимущественно поправки касаются налогового контроля за применением рыночных цен и трансграничных сделок, объясняет партнер «Пепеляев Групп» Антон Никифоров. Некоторые правила меняются довольно существенно, особенно если речь идет о сделках с иностранными взаимозависимыми лицами.

Что меняется: среди значимых изменений законопроекта налоговый консультант Tax Compliance Екатерина Копылова выделяет масштабную донастройку регулирования в сфере контроля цен для целей налогообложения — правил ТЦО, или трансфертного ценообразования. Поправки по этой части включают в себя такие изменения: 

Введение положения о secondary TP adjustment, которое позволит приравнивать суммы корректировок по сделкам с нерыночными ценами к дивидендам и облагать их 15%-м налогом у источника.

Использование медианного (среднего) значения вместо нижней и верхней границ рыночного интервала при расчете доначислений в рамках проверки цен.

Увеличение штрафов за осуществление контролируемых сделок на нерыночных условиях и за непредоставление необходимой отчетности.

«В случае выявления отклонения фактической цены по договору от рыночной сумма превышения признается дивидендами. И если отсутствует или приостановлено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то будет применена обычная ставка 15%, которую должен удержать российский плательщик дохода», — объясняет Никифоров. По словам эксперта, обычно в международных контрактах существует оговорка об увеличении цены на сумму удерживаемого налога. Но Никифоров ожидает повышенного внимания налоговых органов к увеличению цены по причине увеличения ставки налога.

Еще одно важное изменение — введение 15%-го налога у источника на внутригрупповые услуги, оказываемые иностранными взаимозависимыми лицами. 

Последствия этих изменений объясняет Копылова: с 1 января 2024 года российским организациям придется удерживать 15%-й налог со всех доходов взаимозависимых иностранцев. С любых: не только традиционно используемых для оптимизации, таких как выплаты за услуги по управлению, маркетингу, но и с платы за бухгалтерские и юридические услуги, инжиниринг, разработку документации, разработку ПО и прочее.

Что произошло: правительство внесло в Госдуму небольшой проект поправок к Налоговому кодексу (законопроект № 488070-8). Он уточняет порядок проведения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между лицами, признаваемыми взаимозависимыми. Согласно изменениям, проверку можно проводить независимо от даты получения уведомления о такой сделке, в том числе уточненного, но один раз.

Почему это важно: действующая редакция НК позволяет проверять уплату налогов при сделках между взаимозависимыми лицами в течение двух лет после получения уведомления о заключении таких договоров. Иногда налогоплательщики потом уточняют информацию о сделках, и поэтому инспекции фактически получают еще два года для начала проверки. Теперь подсчет сроков станет понятнее.

При внесении поправок предполагалось, что они должны заработать с 1 января 2024 года, но не ранее одного месяца после их принятия. Однако на дату публикации материала законопроект не прошел ни одного чтения в Госдуме.

Что произошло: ВС вынес определение по делу № А01-523/2021. Спор между арендодателем МУП «Майкопские тепловые сети» и арендатором «Автономной теплоэнергетической компанией» касался ставки по договору. Арендодатель перестал платить налог на добавленную стоимость после перехода на упрощенку, и арендатор попросил исключить НДС из выплат по договору. Экономколлегия решила, что утрата арендодателем статуса плательщика НДС имеет лишь публично-правовые последствия и не влечет пересмотра условий ранее совершенных им сделок.

Почему это важно: из позиции ВС следует, что сумма НДС — часть цены договора, которая подлежит уплате одной стороной в пользу другой. «Эту цену арендатор обязан уплатить вне зависимости от того, как арендодатель будет распоряжаться полученными средствами, в том числе какие налоги и в каком размере он будет с них платить», — объясняет юрист практики «Структурный и налоговый консалтинг» ЮК «Лемчик,Крупский и Партнеры» Рубен Айвазян.

Что произошло: ВС рассмотрел спор, в котором страховая компания «Согаз» занизила выплату по страховому случаю. Застраховано было имущество компании «Газпром добыча Надым», общая сумма убытков которого, согласно экспертизе, составила 385 млн руб. Но «Согаз» исключил из выплаты НДС на 57 млн руб., который предъявили по всем этапам восстановительных работ. Нижестоящие суды решили, что раз у выгодоприобретателя по договору страхования есть возможность вернуть НДС, то и из страхового возмещения сумму налога нужно исключить. Экономколлегия в определении признала исключение НДС из страховой выплаты необоснованным (дело № А40-80650/2022).

Почему это важно: выраженная в этом определении позиция ВС касается всех споров с похожей фабулой. Она сводится к тому, что страховая компания не должна исключать из суммы страхового возмещения НДС, даже если у страхователя есть возможность предъявить вычет по этому налогу. Речи о неосновательном обогащении лица, чье имущество застраховано, в таких случаях нет.

«ВС считает необходимым оплачивать страховое возмещение в полной сумме, что странно, так как уже давно существует позиция судов о компенсации убытков без включения в них НДС, ведь пострадавшая сторона в части НДС имеет иной источник возмещения потерь в виде вычета налога», — комментирует позицию суда старший партнер АБ «Бартолиус», руководитель налоговой практики Дмитрий Проводин.