Налоговый дайджест за июль: оспаривание НДС в Конституционном суде и НДФЛ для самозанятых

Расширение полномочий ФНС

С 1 января 2026 года ФНС будет оценивать сведения о финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и ИП. Налоговая будет проверять, соответствуют ли показатели бухгалтерской и налоговой отчетностей и другая информация критериям оценки из методик проведения анализа. Их будет устанавливать налоговый орган. Результаты такого анализа в виде выписки сможет получить и оцениваемое лицо, и другие заинтересованные стороны.

Адвокат и партнер юридической фирмы Orlova\Ermolenko Надежда Орлова предполагает, что за основу возьмут действующую методику. «Но хочется надеяться, что критерии оценки сократят до показателей, которые действительно характеризуют достоверность данных бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика», — говорит юрист. Сейчас критерии оценки очень разнообразные: это и чисто финансовые показатели, налоговая нагрузка и налоговая дисциплина, дисциплина исполнения обязательств по государственным контрактам и просто масштаб деятельности, статус и резидентство акционеров и участников, перечисляет она.

Если предприниматель или компания не согласятся с выводами ФНС, то они смогут оспорить их в течение пяти дней. Это положительный аспект, считает Орлова. Но при этом налоговая не обязана пересматривать оценку, если возражения покажутся ей необоснованными.

По мнению налоговой службы, такой механизм повысит безопасность и открытость деловой среды, снизит количество недобросовестных бизнесменов и позволит принимать более обоснованные решения при выборе партнеров. При этом подобный сервис работает в рамках эксперимента с 2023 года, а многие контрагенты и до этого могли потребовать от налогоплательщика такую справку при проведении тендеров и заключении договоров, указывает Орлова.

Но можно прогнозировать, что сейчас это превратится в обязательный элемент при проведении корпоративных проверок потенциальных партнеров. В противном случае сама же налоговая будет наказывать налогоплательщиков за недостаточную осмотрительность при выборе контрагентов.

Надежда Орлова, адвокат, партнер юридической фирмы Orlova\Ermolenko

Подробнее о плюсах и минусах этого нововведения — в материале «Юристы оценили закон о новых полномочиях ФНС».

Внесудебное взыскание налогов с физлиц

Президент подписал закон, который позволяет ФНС взыскивать задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам с физлиц без обращения в суд. Но внесудебный порядок можно применить, только если у налогоплательщика нет возражений. Если он несогласен с требованием об уплате налога, то может подать заявление о перерасчете или жалобу, причем как до, так и после наступления срока уплаты налога, объясняет директор департамента налогового структурирования сделок ФБК Legal Мария Семенова. Если налоговая откажет в перерасчете, то взыскивать долг придется только в судебном порядке. С учетом этого юрист посоветовала отслеживать расчеты с бюджетом в личном кабинете налогоплательщика, чтобы при несогласии с начисленной суммой своевременно подать заявление о перерасчете.

Внесудебный порядок взыскания задолженности будут использовать только при отсутствии спора между налогоплательщиком и налоговым органом. Одновременно законопроект дает возможность физическому лицу предпринять шаги, которые не допустили бы бесспорное списание налогов, рассчитанных налоговой.

Мария Семенова, директор, департамент налогового структурирования сделок, ФБК Legal 

Дополнительно закон гарантирует сохранение минимального для проживания дохода, а налоговая будет предварительно уведомлять о переходе на внесудебный порядок взыскания задолженностей. Документ вступит в силу уже с 1 ноября. Подробнее о том, как будет работать новый механизм и какие права есть у налогоплательщиков, — в материале «Внесудебное взыскание налогов: что нужно знать».

Новые льготы для некоторых налогоплательщиков

В июле приняли поправки ко второй части НК, которые вводят льготы для отдельных категорий бизнеса и продлевают существующие послабления:

• до 31 декабря 2030 года продлили действие нулевой ставки НДС в гостиничном бизнесе. Под такую же ставку теперь подпадает и перевозка высокоскоростным железнодорожным транспортом по магистрали Москва — Санкт-Петербург;
• с 2 до 3 млрд руб. увеличили пороговое значение доходов предприятий общественного питания для освобождения от уплаты НДС;
• продлили возможность признавать доходами проценты, которые российские компании получают под санкциями, только в момент их получения, а не начисления;
• увеличили с 50 000 до 1 млн руб. размер материальной помощи работодателя в связи с рождением ребенка, которую не будут облагать НДФЛ и страховыми взносами.

Кроме этого, депутаты думают над освобождением от НДФЛ при долгосрочном инвестировании в ценные бумаги. Так, подоходный налог могут не взимать, если человек вкладывается на три года. По мнению председателя комитета Госдумы по финансовому рынку Анатолия Аксакова, такая льгота поможет привлечь деньги населения после снижения ставок по вкладам и оттока депозитных средств.

Дополнительно депутат поделился, что сейчас идет работа над изменением налогового законодательства для того, чтобы люди стали вкладывать деньги в цифровые финансовые активы (ЦФА). Как считает адвокат и советник юридической фирмы VEGAS LEX Илья Шенгелия, законодателям есть смысл стимулировать повышение объема выпусков ЦФА. Для этого нужно выровнять налогообложение с таковым для ценных бумаг и рассмотреть вопрос о преференциях для эмитентов. «Сейчас с точки зрения налогообложения в некоторых случаях эмитенту выгоднее выпустить облигации, а не ЦФА», — разъясняет юрист.

Ограничение льгот в ОЭЗ

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который ограничивает предельный размер льгот для резидентов территорий с преференциальным налоговым режимом. Поправки касаются территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток, Арктической зоны, особых экономических зон в Магаданской и Калининградской областях и свободной экономической зоны в Крыму и Севастополе.

Документ предусматривает, что налоговые льготы не могут быть больше инвестиций в основные средства или НИОКР. «Фактически государство принуждает резидентов реинвестировать всю выгоду, полученную от использования пониженных ставок налога на прибыль», — разъясняет руководитель корпоративно-налогового направления O2 Consulting Георгий Толмачев. А получить их можно только при соблюдении следующих условий:

• компанию не привлекали дважды к административной ответственности за непредоставление отчетности в течение двух лет;
• резидент выполняет все условия по соглашениям, которые дают ему право работать в особых экономических зонах.

Если закон примут, то новое регулирование начнет действовать с 2026 года и затронет только новых резидентов. При этом правила будут применять только с третьего года работы на территории с преференциальный налоговым режимом. Это связано с тем, что на первых этапах инвестиций нет значительных вложений, объяснили в пояснительной записке. По мнению Толмачева, эта попытка систематично оценивать эффективность должна внести ясность в нюансы применения налоговых льгот и оставить действительно востребованные и работающие инструменты налогового стимулирования бизнеса.

В целом предлагаемые изменения соответствуют сложившемуся тренду на упорядочивание, если не сказать ужесточение, налогового законодательства, в рамках которого государство различными методами старается обеспечить пополнение бюджета за счет налогов.

Георгий Толмачев, LL.M., руководитель корпоративно-налогового направления O2 Consulting

Налогообложение дохода при передаче долей ООО

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который дополняет ст. 346.17 НК («Порядок признания доходов и расходов») и закрепляет порядок определения налоговой базы по УСН при выходе участника из общества. Инициатива направлена на исполнение Постановления Конституционного суда от 21.01.2025 № 2-П. КС указал, что при выходе участника из ООО налогом должна облагаться экономическая выгода компании, долю которой продали. Выгода равняется рыночной стоимости доли, которую нужно рассчитывать в установленном порядке и по состоянию на следующий день после того, как предприятие передаст имущество продавцу. По мнению партнера Б1 Натальи Хобраковой, такой подход более правильный с экономической точки зрения по сравнению с тем, который применяли налоговые органы раньше.

Одновременно некоторые вопросы остаются неясными. Например, о том, как именно будет определяться экономическая выгода от передачи имущества в оплату доли и рыночная стоимость доли. «Это дает возможность широкой интерпретации законодательства и порождает новую неопределенность», — говорит Хобракова.

Квазиналог для поддержки промышленности

Во время выступления в Совете Федерации министры поделились планами ввести так называемый промышленный сбор в отдельных особо важных отраслях промышленности. За счет собранных денег будут формировать специальные фонды, цель которых — поддержка этих же отраслей. По словам представителей Минпромторга, инициатива может затронуть радиоэлектронную промышленность и микроэлектронику.

Новый платеж будет похож на утилизационный сбор, который взимают при ввозе или производстве машин. Только утильсбор целевой, а сбор на поддержку промышленности, по словам первого замглавы Минпромторга Василия Осьмакова, будет носить более общий характер.

Сейчас министры прорабатывают детали будущего регулирования — порядок администрирования и список продукции, на которую сбор будет распространяться. Глава Минпромторга не исключил, что в дальнейшем такой платеж может стать временной мерой с ограниченным сроком действия.

Могут ли нормы НК менять цену ранее заключенного договора

В 2019 году ВТБ заключил с «Ситроникс Ай Ти» договор на использование ПО Microsoft до 2022 года. Тогда, согласно подп. 26 п. 2 ст. 149 НК, такие операции не облагали НДС. В самом же соглашении было указано, что цена твердая и не подлежит изменению в течение срока действия договора. Несмотря на это, поставщик включил в счет за 2021 год НДС по ставке 20% на основании изменений НК, отменивших льготу. ВТБ отказался доплачивать, и поставщик ПО подал иск в суд (дело № А40-236292/2022).

Суды не могли прийти к единому мнению и выносили решения то в пользу банка, то в пользу «Ситроникс Ай Ти». В итоге экономколлегия поддержала компанию и обязала ВТБ выплатить 148,4 млн руб. Тогда банк подал жалобу в Конституционный суд.

Вопрос о соотношении цены и НДС — сегодня один из наболевших, а в условиях часто меняющегося налогового законодательства такие проблемы возникают довольно часто, отмечает канд. юрид. наук и старший партнер «Пепеляев Групп» Сергей Савсерис. При этом единой позиции у судов нет. Так, в похожих делах экономколлегия приходила к противоположным выводам и не разрешала менять цену договора (дела № А01-523/2021, № А01-525/2021 и № А57-10006/2023). При этом не все такие споры доходят до суда — многие решаются путем переговоров, отмечает юрист.

Судебная практика должна выработать ориентиры для разрешения таких споров. При этом я полагаю, что универсального подхода ко всем случаям не существует, — вопрос должен решаться в зависимости от того, затрагиваются ли права контрагента и как именно.

Сергей Савсерис, старший партнер «Пепеляев Групп»

В этом споре ВТБ настаивает, что нормы НК не могут регулировать договорные и имущественные отношения. В этой ситуации цена контракта повысилась вынужденно из-за вновь введенной обязанности платить НДС. Но Савресис считает иначе: нормы НК — публично-правовые, их нельзя менять частным соглашением сторон. Дополнительно в жалобе в КС ВТБ указывает, что стороны могут предусмотреть изменение цены договора при определенных обстоятельствах. Такое же условие может быть в законе, но это должно быть четко установлено в нормативном акте. «Но этот тезис относится исключительно к законам из области частного права», — комментирует Савсерис.

Еще банк считает, что налоговая обязанность продавца определяется не фактом указания НДС в договоре, а продажей товара по рыночной цене. И выделение или невыделение этого налога не влияет на саму обязанность его уплатить. Кроме того, практика исходит из того, что НДС — это часть цены и продавцы, как правило, уже включают налог в итоговую сумму сделки. При этом в Постановлении Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 указано, что стороны могут определить цену и как включающую в себя НДС, и как не включающую, напоминает эксперт. Но это положение касается случаев, когда на момент заключения договора стороны знали о НДС, уточняет Савсерис. В этом же деле в договоре указано, что услуга не облагается НДС, а это означает только то, что в цене налога не было, продолжает юрист.

Кроме этого, ВТБ настаивает, что покупатель должен заплатить оговоренную цену, но не обязан возмещать продавцу расходы на уплату налогов, в том числе НДС. В ответ на это Савресис приводит в пример обычных потребителей: когда НДС подняли с 18 до 20%, цены ожидаемо тоже повысились. И покупатели не могли требовать от бизнеса работать с убытком. «У ВТБ, как у банка, нет права на вычет НДС, поэтому он оказался на месте рядового потребителя, который должен нести бремя повышения налогового бремени на выбранный им продукт», — резюмирует эксперт.

Можно ли снижать НДФЛ на сумму налога, уплаченного самозанятым

«Крымдорстрой» пытался оспорить в суде налоговые доначисления и штраф за то, что не платил НДФЛ за самозанятых работников (дело № А83-21915/2023). Суд первой инстанции не поддержал истца, а апелляция отменила это решение. 21-й ААС указал, что сумму доначисленного НДФЛ нужно было уменьшить на сумму уплаченного самозанятыми налога на профессиональный доход (НПД). Эти обязательные платежи формируются из одного источника дохода налогоплательщиков, и отличаются они только ставками. Решение апелляции поддержал и АС Центрального округа. Тогда налоговая подала жалобу в Верховный суд.

Госорган уточнил, что компании выписали штраф за неисполнение обязанности налогового агента, а не за неуплату НДФЛ и причинение вреда бюджету. И если самозанятые работники заплатили НПД, то это не значит, что с фирмы снимаются обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ. А если по НПД есть переплата, то ее можно вернуть по заявлению налогоплательщика. Автоматически эту сумму не зачисляют в счет НДФЛ.

В феврале судья ВС Денис Тютин отказал налоговой в передаче жалобы на рассмотрение ВС. Но в июле председатель экономколлегии Юрий Иваненко отменил это решение. Экономколлегия вернется к разбору дела 6 августа. 

Отмена определения главой экономколлегии Верховного суда подтверждает, что в этом вопросе между судами нет единообразия, так как даже мнения судьей ВС неоднозначны.

Оксана Попова, партнер, генеральный директор «Легикон-Право»

При этом подобное дело уже доходило до ВС (дело № А76-20897/2023). Тогда экономколлегия не разрешила уменьшать НДФЛ на сумму уплаченного налога на профессиональный доход при фиктивных договорах с самозанятыми. По мнению Поповой, в рассматриваемом споре судьи подтвердят эту же позицию, но она несогласна с таким подходом. НДФЛ удерживается с полученного дохода, а не начисляется сверху, при этом часто налог доплачивает сам налогоплательщик, а не работодатель. Поэтому в случае с самозанятыми было бы логично учитывать уплаченную сумму НПД, иначе возникает двойное налогообложение, объясняет Попова. С учетом этого юрист не исключает, что этот вопрос может дойти до Конституционного суда.

Арест имущества налоговой не делает ее залоговым кредитором при банкротстве

Налоговая нашла у Инзенского деревообрабатывающего завода 109 млн руб. задолженности по НДС. В 2022 году ФНС привлекла компанию к ответственности, арестовала имущество, зарегистрировала ипотеку на недвижимость в ЕГРН и удостоверила права на движимое имущество через нотариуса.

Спустя несколько месяцев началась процедура банкротства завода (дело № А72-19547/2022). Налоговая включилась в реестр и потребовала признать свои требования обеспеченными залогом. Конкурсный управляющий оспорил запреты ФНС на распоряжение имуществом, и суд первой инстанции встал на его сторону. Но апелляция и кассация отменили это решение и признали требования налоговой обеспеченными залогом. Тогда управляющий подал жалобу в Верховный суд. По его мнению, сделка была с предпочтением, а Сбербанк (инициатор банкротства) настаивает, что у налоговой нет приоритетного права на залог.

Экономколлегия поддержала доводы заявителей и отказала в удовлетворении требований ФНС. ВС подчеркнул, что арест имущества — это лишь обеспечение для уже возникшего обязательства. Решения нижестоящих судов по налоговому аресту противоречат ранее сформулированному правовому подходу по залогу из судебного ареста и, как следствие, принципу равного отношения ко всем кредиторам.

Экономколлегия указала, что закон «О банкротстве», как и поправки к налоговому законодательству от 2019 года, не устанавливают преференций для уполномоченного органа по отношению к требованиям конкурсных кредиторов той же очереди. Другой подход, по мнению судей ВС, был бы «фундаментально несправедливым».

На практике арест имущества в качестве обеспечительной меры — это стандартная процедура, которую использует налоговая при выявлении задолженности и имущества, рассказывает руководитель налоговой практики K&P.Group Виктория Канишевская. При этом такой арест накладывает сам налоговый орган, то есть выгодоприобретатель, что порождает конфликт интересов. На это указал и ВС. Если бы у налоговой был еще и приоритет и статус залогового кредитора, то шансы других кредиторов на удовлетворение требований существенно снизились бы, что в какой-то степени обесценивает институт банкротства, рассуждает Канишевская.

Верховный суд отступил от формализма и фискального подхода в пользу принципа равенства и пропорциональности и высказал позицию, стратегически важную для судебной практики по делам о банкротстве. Она защищает интересы всех кредиторов в делах о несостоятельности.

Виктория Канишевская, руководитель налоговой практики K&P.Group

Россия ратифицировала соглашение с ОАЭ об устранении двойного налогообложения

В начале июля Владимир Путин подписал закон о ратификации межправительственного соглашения с ОАЭ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от уплаты налогов (СИДН). Раньше между Россией и ОАЭ действовало межправительственное соглашение от 2011 года, которое касалось налогообложения дохода от государственных инвестиционных фондов. Ратифицированный документ впервые устанавливает правила для устранения двойного налогообложения между частными лицами.

Учитывая бизнес-практику и довольно тесные деловые связи между Арабскими Эмиратами и Россией, документ совершенно необходим, его очень ждали. Он существенно снижает налоговую нагрузку на бизнес.

Владимир Фокин, партнер по налоговой практике и валютному регулированию Amond & Smith

Договор предусматривает, что дивиденды, проценты и роялти будут облагаться у источника выплат по ставке 10%. Такой подход встречается в большинстве новых соглашений, которые Россия заключает после 2020 года, комментирует Мария Кабанова, советник практики налогообложения SEAMLESS Legal

Кроме этого, СИДН даст возможность компаниям из ОАЭ без постоянного представительства в России не платить налог у источника. Этот платеж по ставке 15% ввели в 2024 году. Он распространяется на налогоплательщиков, которые оказывают услуги или выполняют работы в адрес взаимозависимых российских лиц (подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК).

Наибольший эффект в части использования налоговых льгот соглашение будет давать физическим лицам, считает Фокин, потому что теперь для них стал доступен зачет уплаченных налогов. Еще в соглашении предусмотрели освобождение от налогообложения для удаленных сотрудников, которые живут в ОАЭ, но получают доходы от российских работодателей, обращает внимание Кабанова. Подробнее об оценке нового СИДН — в материале «Россия и ОАЭ подпишут соглашение о двойном налогообложении: что это значит».

Налоговые доначисления выросли на треть

За первые три месяца налоговая провела 12 000 проверок — почти столько же, сколько в прошлом году. При этом сумма доначислений стала больше: 140 млрд руб. против 106 млрд в 2024 году. Бóльшая часть доначислений пришлась на выездные проверки.

Собрать больше налогов получилось по нескольким причинам: компании на упрощенке с доходом свыше 60 млн начали платить НДС, ставка налога на прибыль выросла с 20 до 25%, а НДФЛ взимают по прогрессивной шкале. Кроме этого, изменился порядок расчета пеней: теперь при просрочке уплаты больше чем на месяц нужно будет заплатить в два раза больше — 1/150 вместо 1/300. Еще на размер пеней повлияла ключевая ставка. 

Усиление контроля со стороны налоговой — еще одна причина повышения доначислений. Вместо массовых проверок проходят точечные инспекции, которые основываются на анализе рисков, цифровом следе и банковских операциях налогоплательщиков.

Налоговики стали использовать еще не принятые нормы

Налоговые органы начали применять новые правила о переносе расходов прошлых лет. Поправки к п. 1 ст. 54 НК предусматривают, что компании не смогут учитывать в текущем периоде неучтенные или рассчитанные с ошибкой расходы за прошлые периоды, если ставка налога с тех пор выросла. Минфин представил законопроект в начале года, его еще не внесли на рассмотрение Госдумы. Если закон примут, новые правила начнут действовать с 2026 года.

Но еще в мае Минфин опубликовал письмо и высказал такое мнение: если компания пытается уменьшать налоговую базу текущего периода, включая в нее расходы предыдущих периодов, когда ставка налога была ниже, то это считается искажением налоговых обязательств. По мнению юристов, налоговые органы должны следовать таким разъяснениям Минфина, но в то же время они не могут носить характер закона. Есть проблема и с толкованием таких операций: министерство рассматривает выявление расходов прошлых лет как злоупотребление, но есть и много добросовестных налогоплательщиков, которые переносят расходы обоснованно.

С учетом этого юристы считают, что, пока закон не принят, налоговая должна рассматривать каждый случай отдельно. А налогоплательщикам нужно быть готовыми обосновать перенос «опоздавших» расходов перед налоговой и не надеяться на поддержку судов.