Отложенное определение таможенной стоимости: плюсы, риски и опасения

Отложенное определение таможенной стоимости — это механизм, позволяющий декларанту выпустить товары в свободное обращение до окончательного определения их таможенной стоимости, если на момент декларирования нет всех необходимых сведений для ее точного расчета. Такой порядок может применяться, если:

товары торгуются на международных биржах и их цена привязана к биржевым котировкам или индексам на будущую дату;

в отношении товаров выплачиваются лицензионные или подобные платежи, точный размер которых на момент ввоза неизвестен;

продавцу причитается часть дохода (выручки) от реализации товаров;

окончательная цена зависит от качественных и количественных характеристик товара, которые определяются после ввоза (например, при проведении химического анализа содержания определенного компонента в сплаве).

Воспользоваться этой процедурой можно только при согласии таможенного органа. После его получения декларант уплачивает таможенные платежи, рассчитывая их на основе предварительной таможенной стоимости товара. Срок для определения окончательной стоимости не превышает 15 месяцев с даты регистрации декларации, но конкретный период устанавливает таможня. Она ориентируется на сроки, закрепленные во внешнеторговом контракте.

Для ввозимых товаров механизм отложенного определения таможенной стоимости применяется с 2018 года (решение Коллегии ЕЭК от 19.06.2018 № 103), для вывозимых — с 22 января этого года (приказ Минфина от 14.11.2025 № 163н).

Как при импорте, так и при экспорте товара отложенное определение предполагает, что декларанту объективно не хватает первоначальных сведений, чтобы корректно определить таможенную стоимость. Поэтому он может уточнить ее в течение 15 месяцев после декларирования, подав корректировку. В результате может возникнуть обязанность доплатить таможенные платежи или право на их возврат.

При отложенном определении таможенной стоимости декларант может распоряжаться товаром сразу после оформления и расчета предварительной стоимости. «Это исключает дополнительные расходы на хранение товаров и простой транспортных средств», — отмечает советник, руководитель направления таможенного права и валютного регулирования ALUMNI Partners Лена Белозерова. По словам адвоката ЕПАМ Анастасии Галевой, механизм вносит гибкость в порядок определения таможенной стоимости, что делает его удобным для сложных сделок. Он позволяет избежать необоснованных задержек товаров при ввозе и необходимости быстрого сбора документов. Смоловая добавляет: отложенное определение стоимости сокращает время таможенного оформления и снижает риски отказа в выпуске товаров из-за некорректных расчетов. Это может быть удобно при большом потоке операций и сложностях во взаимодействии с контрагентами, говорит эксперт.

К минусам отложенного определения таможенной стоимости Смоловая относит повышенный контроль со стороны таможенных органов: они могут запросить у декларанта дополнительные документы и проверить достоверность заявленных сведений.

При использовании отложенного определения таможенной стоимости контроль в отношении одних и тех же товаров производится трижды. Сначала при заявлении предварительной таможенной стоимости, потом при подтверждении точной величины таможенной стоимости и, наконец, во время контроля после таможенного оформления. При обычных обстоятельствах это происходит дважды: при таможенном оформлении и в рамках постконтроля.

Если декларант нарушит сроки подачи уточненных сведений или доплаты таможенных платежей, таможня начислит пени. Старший юрист VERBA LEGAL Яна Пригода рассказывает, что единого подхода к моменту их начисления до сих пор нет: их могут считать либо с момента определения окончательной стоимости, либо сразу после заявления предварительной величины. Смоловая добавляет, что на практике часто спорят о размере таможенной стоимости как на этапе предварительного определения, так и после корректировки. Задержка с уточнением стоимости откладывает вычет НДС: чтобы его получить, нужно подтвердить точную сумму. Если налоговая откажет в вычете из-за расхождений, компания рискует получить штрафы и дополнительные расходы.

Этот метод требует дополнительных финансовых затрат, так как нужно замораживать на депозите сумму в счет уплаты будущих таможенных платежей от роялти или дивидендов. Поэтому если есть возможность пересмотреть формулу расчета роялти, зафиксировав размер на момент ввоза, то компании этим охотно пользуются.

Таможня вправе отказать в применении отложенного метода, если решит, что причины его применения недостаточно обоснованны. Это может вызвать непредвиденные расходы и задержки грузов, а также привести к перерасчету пошлин и налогов, основанных на новой, более высокой стоимости товара. Еще таможенный орган может не согласиться с точной таможенной стоимостью, заявленной декларантом, например если придет к выводу, что декларант документально ее не подтвердил. В таком случае таможня будет использовать ранее указанную предварительную величину, которая, в свою очередь, максимально возможная.

Отложенный метод не снимает с декларантов обязанности по документальному подтверждению иных доначислений, которые не входят в структуру таможенной стоимости. Если таможня придет к выводу о недостоверном декларировании и заявлении некорректных сведений при расчете предварительной или окончательной стоимости, декларанта могут привлечь к административной ответственности (ч. 2 ст. 16.2 КоАП).

Если точная величина таможенной стоимости окажется выше предварительно заявленной более чем на 20–30%, возникнет обязанность доплатить государственные пошлины, налоги и пени. Это особенно важно для компаний, работающих с товарами, цена которых зависит от переменных факторов. Кроме того, большая разница между предварительной и точной стоимостью может предопределить проведение камеральной и выездной таможенной проверки.

Партнер, руководитель практики международного торгового, таможенного, морского и транспортного права ЕПАМ Алексей Карчемов предупреждает, что применение этого метода впоследствии может быть истолковано против участника ВЭД. Например, как его согласие с тем, что какие-то расходы или платежи должны включаться в таможенную стоимость товаров. Эксперт рассказывает о случае, когда выплачиваемые декларантом дивиденды были восприняты не как дивиденды в их традиционном понимании (которые в таможенную стоимость не включаются), а как скрытая форма платежа за товар. На формирование дивидендов влияет множество факторов, а учет того, сколько именно выплаченных дивидендов относится к конкретному товару, ведется не всегда. В связи с этим даже после определения окончательного размера дивидендов заявляемая таможенная стоимость товаров все равно может оказаться приблизительной и достоверно неопределяемой, говорит юрист.

При применении метода отложенного определения таможенной стоимости разница между предварительным и точным расчетом оценивается в каждом конкретном случае. Так, Центральная электронная таможня решила, что «Агрохимпромпоставка» указала более низкую цену вывозимых товаров по сравнению с ценой идентичных товаров, и ведомство внесло изменения в декларацию. Тогда компания подала заявление об оспаривании такого решения. Суд пришел к выводу: отклонение цены по декларации в пределах 10–20% само по себе не может служить единственным и достаточным основанием для корректировки таможенной стоимости (дело № А40-160049/2025). В этом деле указанное отклонение, по мнению суда, было несущественным. Апелляция эту позицию поддержала.

В другом деле по иску витаминного завода таможня при постконтроле установила, что часть роялти за ввезенную фармацевтическую субстанцию зависела от будущих объемов производства и продаж и не могла быть точно определена на дату декларирования (дело № А07-29268/2022). Тогда таможня самостоятельно рассчитала сумму роялти, включаемую в таможенную стоимость, и скорректировала декларацию после выпуска товара, опираясь на лицензионное соглашение и бухгалтерские данные. Суды поддержали такой подход. Они указали: отсутствие точных сведений на дату декларирования товаров не исключает включения платежей в таможенную стоимость. Их расчет и доначисление могут быть сделаны после выпуска товаров. «Тем самым было подтверждено, что механизм отложенного определения может применяться не только по заявлению декларанта, но и в рамках контрольных полномочий таможенного органа», — отмечает Остроухов. Это нередко приводит к увеличению таможенной стоимости.

Если компания планирует применить отложенное определение, Пригода советует заранее определить, какими документами и сведениями подтвердить предварительную таможенную стоимость. Важно не забывать об условиях контракта о ВЭД: в нем нужно прописать механизмы определения точной стоимости и сроки, в которые она определяется. При декларировании нужно прямо указать, что стоимость определяют отложенным методом. Для этого в графе 43 декларации на товары следует поставить соответствующий код по классификатору.

Остроухов напоминает, что подать сведения о точной величине таможенной стоимости важно не позднее чем через 15 месяцев после регистрации декларации на товары. Если нарушить этот срок, таможня может скорректировать стоимость, доначислить платежи и лишить компанию права применять этот механизм.

При возникновении вопросов декларантам стоит обратиться в таможенные органы за письменными консультациями. Добросовестное следование таким разъяснениям впоследствии снизит риски возможных претензий.

В рамках механизма отложенного определения таможенной стоимости могут применяться обеспечительные меры для гарантии уплаты возможных доначислений. По мнению Остроухова, сумму обеспечения следует исчислять с учетом максимально возможной стоимости товара и всех потенциальных рисков, включая пиковые цены. При этом важно сопоставлять величину замороженного обеспечения с возможными убытками от простоя товара на складе временного хранения. Применение рассматриваемого метода экономически оправданно, только если выгода от ускоренного выпуска товара существенно превышает расходы на предоставление гарантий или залога.

Узнать больше о рисках внешней торговли и способах их минимизировать можно будет на конференции Право.ru «ВЭД-практикум: таможня, логистика, платежи». Участники обсудят, как в 2026 году выстраивать маршруты поставок, проходить таможенный и валютный контроль, выбирать банки и логистических партнеров, а также снижать риски из-за ошибок в документах, платежах и договоренностях с контрагентами.