Какие налоговые риски нужно учесть при покупке имущества у банкрота

Покупка имущества банкрота не означает, что покупатель принимает на себя его налоговые долги. Налоговая задолженность остается обязательством должника и погашается в рамках дела о банкротстве.

Отдельного анализа требуют сделки с аффилированными лицами. Если покупка становится частью перевода бизнеса или активов должника, налоговые органы могут использовать специальные механизмы взыскания задолженности с лиц, связанных с должником. Такие механизмы предусмотрены ст. 45 НК. Например, это возможно, если деньги или имущество передали взаимосвязанной организации и из-за этого взыскать задолженность стало невозможно либо если налоговый орган переквалифицировал сделку или деятельность налогоплательщика.

При этом одной аффилированности недостаточно. Руководитель корпоративной практики A.T.Legal Олег Карьков рекомендует в таких случаях отдельно оценивать экономическую цель сделки, структуру приобретения и связь между сторонами. Чем больше покупка похожа на продолжение деятельности прежнего бизнеса под контролем нового собственника, тем тщательнее стоит оценивать налоговые последствия.

Отдельная ситуация возникает при покупке не имущества, а долей в дочернем обществе банкрота. Старший юрист практики разрешения споров ALUMNI Partners Михаил Карпенко отмечает, что в таком случае покупатель приобретает саму компанию вместе с ее неисполненными налоговыми обязательствами.

С 1 октября 2020 года реализация имущества должника, признанного банкротом, не облагается НДС согласно подп. 15 п. 2 ст. 146 НК. Поэтому покупатель такого имущества, как правило, не получает входного НДС и не может принять его к вычету. При последующей реализации, обращает внимание Карпенко, покупатель уже сам должен будет уплатить НДС с продажи. Поэтому налоговые последствия стоит учитывать еще на этапе принятия решения о покупке.

Если в документации торгов цена указана с НДС либо договор предусматривает его начисление, условия сделки необходимо проверить отдельно. Сама формулировка в извещении не определяет автоматически налоговые последствия.

У банкрота при продаже имущества также могут возникать налоговые последствия. Если НДС по активу ранее был принят к вычету, в предусмотренных Налоговым кодексом случаях его необходимо восстановить. При этом очередность погашения восстановленного налога зависит от периода возникновения первоначального обязательства. В определении по делу № А41-63047/2017 Верховный суд указал, что статус восстановленного НДС должен следовать судьбе первоначального налогового обязательства. Аналогичный подход применили в деле № А55-882/2020.

Банкротство не освобождает организацию от обязанности уплачивать налог на прибыль. Так, в деле № А40-251199/2023 на торгах продали 13 земельных участков должника, но конкурсный управляющий не отразил налог на прибыль и не уплатил его. ФНС потребовала взыскать с управляющего убытки. С налоговой согласился и Верховный суд, указав, что конкурсный управляющий обязан организовать налоговый учет, исчислить налог и обеспечить исполнение обязательств должника до завершения ликвидации.

В очередности погашения такого налога есть свои особенности. Конституционный суд в Постановлении КС от 31.05.2023 № 28-П указал на неопределенность в вопросе, относится ли налог на прибыль от реализации конкурсной массы к текущим или реестровым требованиям, и до внесения изменений установил погашать его в составе третьей очереди реестра. Что касается заложенного имущества, в Постановлении КС от 09.04.2024 № 16-П суд указал: текущие налоги на такое имущество могут погашаться из средств, полученных от его использования или продажи, до расчетов с залоговым кредитором.

Налоговый орган может получить залог, если взыскание задолженности ранее обеспечивалось арестом имущества или запретом на его отчуждение, разъясняет Карьков (п. 2.1 ст. 73 НК). Иллюстрация такого подхода — дело № А72-19547/2022 о банкротстве Инзенского деревообрабатывающего завода. Верховный суд признал требования ФНС на 109,7 млн руб. обеспеченными залогом имущества должника, возникшим из-за налогового ареста.

Если заложенное имущество продается в конкурсном производстве по правилам закона «О банкротстве», залог прекращается. Это следует из п. 12 Постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 58.

Требования ФНС в этом случае удовлетворяются за счет выручки от реализации, а залог не переходит за имуществом к новому собственнику. Поэтому существование старой записи об аресте или налоговом залоге после торгов не означает, что покупателю придется отвечать по долгам банкрота, поясняет Карьков. Но налоговый статус имущества нужно проверить до сделки и выяснить, как соответствующую запись будут погашать после реализации.

После приобретения имущества банкрота у покупателя возникают собственные налоговые обязательства. В зависимости от актива это может быть налог на имущество, земельный или транспортный налог за период владения. Налоговые последствия стоит учитывать и при последующей продаже. При определении финансового результата от реализации цена, уплаченная за имущество на банкротных торгах, может учитываться в расходах по правилам главы 25 НК. Поэтому важно заранее определить стоимость приобретенного актива для целей налогового учета. Карьков отдельно обращает внимание на ситуации, когда одним лотом продаются земля, здания и оборудование. Для дальнейшего бухгалтерского и налогового учета желательно отдельно определить стоимость каждого самостоятельного объекта. Это позволит корректно рассчитать налоговую нагрузку.

Особый налоговый режим действует при импорте. Освобождение от НДС при реализации имущества банкрота не распространяется на его ввоз в Россию. В деле № А11-3646/2024 Верховный суд подтвердил, что при приобретении оборудования у белорусской компании-банкрота и его ввозе в Россию НДС возникает у импортера. Статус продавца-банкрота и применение покупателем УСН от этой обязанности не освобождают.

Больше о налоговых рисках для бизнеса и о том, как учитывать их на практике, расскажут на форуме «Налоги: 360».