Президиум Высшего Арбитражного Суда во вторник рассматривал спор налогового агента с фискальными органами, вменившими ему в вину то, что он не удержал с нерезидента налог на проценты. От агента потребовали уплатить его за счет своих средств, добавили пени и наказали штрафом, однако ему удалось оспорить все эти меры в арбитражных судах. ВАС занял другую позицию — отменил их решения в части незаконности штрафов и пеней. Налоговики же воспользовались заседанием президиума, чтобы заявить о своем несогласии с разъяснениями высшего суда о применении первой части Налогового кодекса. Их не устраивает запрет на взыскание неуплаченного налога с агента.
Спор между ЗАО "Группа ГеоАтом" и московской налоговой инспекций № 34 (дело № А40-46934/2010) разгорелся из-за неуплаченного американской фирмой Trans Servis Holding LS налога. С этой компанией у "ГеоАтома" был заключен договор займа, по которому американцы получили в 2007 году более 3 млн руб. процентов и, как выяснили налоговики в ходе выездной налоговой проверки, с этой суммы не было произведено исчисление и удержание налога. Налоговики посчитали это нарушением положений главы 25 Налогового кодекса и международного договора 1992 года между Россией и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и привлекли "ГеоАтом", которое являлось налоговым агентом Trans Servis Holding. Российская компания была оштрафована на сумму почти 150000 руб., от нее также потребовали уплатить почти 700000 руб. причитающегося казне налога и более 200000 руб. пеней.
В арбитражных судах всех трех инстанций "ГеоАтому" удалось оспорить это решение. Суды сочли, что налоговикам не удалось доказать нарушение компанией правил о двойном налогообложении, поскольку общество в ходе выездной проверки предоставило должным образом завереннное регистрационное свидетельство Trans Servis Holding за подписью секретаря штата Вермонт. Этот сертификат, по мнению судов, являлся достаточным доказатальством регистрации Trans Servis Holding в США, что освобождало "ГеоАтом" от обязанности провести налогообложение выплаченных американской компании процентов. В результате российская компания была освобождена от уплаты налога, штрафа и пеней.
Однако налоговая инспекция обратилась в Высший Арбитражный Суд, который нашел основания для пересмотра решений нижестоящих судов. В своем определении судьи Владимир Тумаркин, Елена Зарубина и Анатолий Першутов указали, что для избежания так называемого двойного налогобложения фирма Trans Servis Holding должна была предоставить "ГеоАтому" надлежащее подтверждение о своей регистрации в США. При этом компетентным органом, который может подтверждать постоянное местонахождение резидентов США, является Департамент казначейства Службы внутренних доходов, расположенный в городе Филадельфия (Department of Treasury, Internal Revenue Service, Philadelphia, PA 19255). А это значит, что свидетельство за подписью секретаря штата Вермонт не могло служить должным доказательством того, что Trans Servis Holding является американским налоговым резидентом. Также тройка судей указала, что "ГеоАтом" может быть наказан штрафом, поскольку статья 123 НК РФ предусматривает ответственность за неправомерное неперечисление сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом. Налоговый орган вправе начислить и пени, посчитали судьи, поскольку сроки уплаты налога были нарушены.
На заседании во вторник представители налоговой повторили доводы, изложенные в определении о передаче дела в Президиум ВАС. Они также указали на противоречивую практику взыскания неуплаченного налога за счет средств агента — в случае с НДС это не запрещается, в то время как по налогу на прибыль организаций существует прямо противоположный подход. Если же позволить агентам не платить налог за счет собственных средств, то получится, что в данном случае "ГеоАтому" будет выгоднее уплатить штраф и пени, сумма которых намного ниже суммы самого налога. Представитель налоговой инспекции в этой связи также упомянул готовящийся проект разъяснений ВАС, посвященный части первой Налогового кодекса и размещенный на сайте суда. В нем ВАС указывает, что взыскивать неуплаченный налог с агента нельзя, однако к нему можно предъявить в этом случае иск о возмещении убытков. Налоговики выразил свое несогласие с таким подходом. По их мнению, на практике убытки с агента взыскать будет невозможно.
Выступавший после представитель "ГеоАтома" пытался убедить президиум в том, что резидентство Trans Servis Holding было должным образом доказано. Представитель ссылался на то, что в 2007 году еще не существовало специальных требований Минфина к сертификату, удостоверяющему местонахождение компании — бумага лишь должна была быть должным образом заверена. Представитель компании также добавил, что это налоговая должна была доказать, что Trans Servis Holding является резидентом не американского, а другого иностранного государства.
Выслушав все эти аргументы, Высший Арбитражный Суд принял следующее решение: акты нижестоящих судов в части незаконности штрафов и пеней, начисленных "ГеоАтому", отменить. Это решение, как представляется, укладывается в логику разъяснений ВАС: взыскивать суммы неуплаченных налогов с агентов нельзя, но штрафовать их за ненадлежащее выполнение своих обязанностей можно.
Мотивировочная часть постановления будет обнародована позже.
