Как и в предыдущем материале, важно помнить о статусе документа. Частное разъяснение относится только к заявителю, конкретному вопросу и представленным FTA обстоятельствам. Опубликованный Summary — это не закон или публичное разъяснение, сам по себе он не создает универсального правила для всех налогоплательщиков. Но он позволяет увидеть, как FTA подходит к применению новых правил на практике.
Бухгалтерский учет: доход может облагаться сейчас, даже если относится к более раннему периоду
Один из вопросов касается восстановления резерва, созданного еще до начала первого налогового периода.
FTA разъясняет, что если восстановление резерва признается доходом в финансовой отчетности в текущем налоговом периоде, оно включается в налогооблагаемый доход независимо от того, когда первоначально был сформирован резерв.
Аналогичный подход применяется к компенсациям. Если событие, в связи с которым выплачивается компенсация, произошло раньше, но сама компенсация в соответствии с применимыми стандартами бухгалтерского учета признается доходом уже в налоговом периоде, такой доход учитывается для целей корпоративного налога.
Практический вывод этого разъяснения такой, что компании стоит отдельно проверить нетипичные доходы текущего периода: восстановленные резервы, компенсации и иные суммы, экономически связанные с более ранними периодами. Даже если соответствующее событие произошло до начала налогового периода, это еще не означает, что доход не попадет в налоговую базу.
Постоянное представительство: отсутствие лицензии не исключает налогового присутствия
Ряд разъяснений посвящен постоянному представительству иностранной компании в ОАЭ.
При анализе FTA предлагает последовательно проверить, есть ли фиксированное место ведения бизнеса, достаточна ли продолжительность присутствия, находится ли такое место в распоряжении нерезидента и каков характер выполняемой там деятельности. И приходит к двум интересным выводам.
Отсутствие торговой лицензии само по себе не исключает возникновения постоянного представительства.
Характеристика деятельности как маркетинговой не означает автоматически, что она подготовительная или вспомогательная. Нужно смотреть, какое место соответствующая функция занимает в деятельности иностранной компании в целом.
Филиал в другой свободной зоне не создает нового налогоплательщика
Отдельное разъяснение касается ситуации, когда компания, уже зарегистрированная в одной свободной зоне, открывает филиал в другой. Например, головная компания в обычной свободной зоне создает филиал в Designated Zone для ведения дистрибуционной деятельности.
FTA подтверждает, что филиал не обладает отдельной юридической личностью. Поэтому условия QFZP применяются к налогоплательщику в целом, а не заново к каждому его филиалу.
Поэтому если компания в целом не выполняет какие-то требования, например о substance, открыть новый филиал и тем самым «обнулить» проблему не получится.
Но вторая часть ответа интереснее. FTA указывает, что каждый вид деятельности налогоплательщика должен анализироваться отдельно: считается ли он qualifying activity и выполняются ли в отношении него соответствующие требования substance.
Поэтому если дистрибуция на самом деле осуществляется через такой филиал в Designated Zone, появляется основание отдельно анализировать эту деятельность с точки зрения права на ставку 0%, хотя сам филиал не превращается в отдельного налогоплательщика.
FTA не дает здесь окончательного ответа в вопросе о применении нулевой ставки. Но само разграничение важно: налогоплательщик один, при этом различные виды его деятельности могут требовать отдельного анализа.
Деривативы и qualifying commodities: похожие вопросы, но разные ответы
В Summary есть два разъяснения по деривативам, которые внешне похожи, но относятся к разным вопросам.
Первое касается содержания самой квалифицированной деятельности.
Если дериватив используется для хеджирования рисков, возникающих из физической торговли qualifying commodities, и можно подтвердить связь с соответствующими товарными рисками, FTA допускает его включение в такую деятельность.
Если же речь идет о самостоятельной спекулятивной торговле деривативами без связи с физической торговлей и ее рисками, такая деятельность уже находится за пределами соответствующей квалифицированной деятельности.
Второй вопрос: можно ли использовать цену cash-settled derivative для подтверждения наличия квотируемой цены у физического сырьевого товара.
FTA отвечает положительно, если цена формируется признанной товарной биржей или признанным ценовым агентством. По этому вопросу наша команда ранее получала частное разъяснение для клиента, впоследствии включенное в опубликованный Summary.
Для многих сырьевых товаров, особенно энергетических, именно расчетные деривативы становятся ликвидным инструментом, на котором формируется рыночная котировка. Закон говорил о квотируемой цене, но прямо не отвечал, может ли соответствующая цена определяться через cash-settled derivative. FTA подтвердила, что это возможно при соблюдении требований к источнику цены.
Важно не смешивать два вывода. Спекулятивная торговля деривативами сама по себе не становится квалифицируемой торговлей qualifying commodities. Но котировка расчетного дериватива может использоваться для подтверждения квотируемой цены физического товара.
Доли внутри квалифицированной группы (qualifying group) суммируются обязательно
Еще одна позиция относится к participation exemption и касается участия, распределенного между несколькими компаниями одной qualifying group.
Например, одна компания группы владеет 3% целевой компании, а другая — еще 2%.
FTA подтверждает, что для 5%-го теста такие доли должны суммироваться.
Важно, что это не право налогоплательщика и не выбор, который можно сделать в зависимости от того, выгоден ли participation exemption в конкретной ситуации. Если условия для объединения выполнены, участие определяется с учетом совокупной доли членов qualifying group.
У такого подхода могут быть последствия в обе стороны. Объединение долей может позволить применить освобождение к дивидендам или приросту стоимости. Но если участие подпадает под participation exemption, связанные с ним убытки и расходы, относимые к освобожденному доходу, в общем случае также не учитываются при определении налогооблагаемого дохода.
Поэтому нельзя сначала определить налоговый результат, а затем решить, суммировать доли или нет.
Что показывает Summary
Несмотря на разный предмет разъяснений, общий подход FTA прослеживается достаточно четко: для налоговой квалификации решающее значение имеют обстоятельства и экономическое содержание операции, а не только ее формальное оформление.
Именно поэтому Summary полезен не как готовый набор универсальных ответов. Его практическая ценность в том, что он показывает, какие обстоятельства FTA считает существенными при применении корпоративного налога к конкретной ситуации.
Другие статьи цикла:
