Год начинается с масштабного изменения в фискальной сфере, а именно — вступает в силу закон о налоге на сверхприбыль. Он носит разовый характер. Уплатить его должны российские и иностранные компании, которые работают в России через постоянные представительства. Важно, что к первым приравниваются также зарубежные фирмы — налоговые резиденты РФ.
По общему правилу сверхприбыль определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 и 2022 годы над аналогичным показателем за 2018 и 2019 годы.
Ставка по налогу — 10%. Бизнес должен уплатить его до 28 января 2024 года. Для тех, кто готов был это сделать с 1 октября по 30 ноября, сумма снижалась в два раза — до 5%. Министр финансов Антон Силуанов сообщил, что в федеральный бюджет поступило 315 млрд руб. от взносов компаний, уплачивающих налог на сверхприбыль. Он отметил, что большая часть крупного бизнеса предпочла сделать это досрочно по сниженной ставке.
Хотя налог на сверхприбыль определен в законе как налог разового характера, в Минфине допускают, что его могут взимать и в будущем, обращает внимание Евгения Заинчуковская, советник налоговой практики Эксперт отмечает, что введение этого налога вызвало широкий общественный резонанс.
Один из аспектов, вызвавших публичные обсуждения, касается возникновения двойного экономического налогообложения, поскольку прибыль некоторых компаний, уже обложенная налогом, де-факто будет облагаться еще раз.
Еще один вопрос касается правил действия налогового закона во времени. Правовой акт, вступающий в силу с 1 января 2024-го, экономически затрагивает периоды прошлых лет: ему придается обратная сила по объекту налогообложения. Это не полностью согласуется с правилами ст. 5 НК («Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени»), объясняет Заинчуковская.
Федеральный закон от 04.08.2023 № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» и Федеральный закон от 04.08.2023 № 415-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и статью 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»
Еще одно важное изменение в части налогов касается НДФЛ. Сотрудники российских компаний, работающие на удаленке за границей, должны платить налог по ставке 13 или 15%. Ее размер зависит от дохода. Если сумма не превышает 5 млн руб., ставка составит 13%, а если она окажется больше — 15%. Теперь неважно, обладает ли работник статусом налогового резидента РФ или нет.
Под действие этого правила подпадают также и доходы сотрудников обособленного подразделения зарубежной компании, зарегистрированного в России. Поправки начинают действовать для тех, кто работает по трудовым договорам.
Введение НДФЛ для удаленщиков поставило точку в многолетних дебатах по поводу того, стоит ли облагать налогом всех, кто получает доход от российской организации, а не только трудится в РФ, говорит Лилия Юлгушева, руководитель практики Сначала рассматривали вариант с «нерезидентской» ставкой в 30%, отмечает эксперт. С ее точки зрения, окончательное решение применять к удаленщикам «резидентские» ставки во многом компромиссное: да, налог платить нужно, но дистанционных работников фактически уравняли по налоговой нагрузке с резидентами.
Цель изменений очевидна: все государства, включая Россию, стремятся ограничить возможности физлиц уклониться от уплаты налогов. Например, за счет частых переездов и перспективы быть везде нерезидентами, выпадать из поля зрения налоговых органов и не платить налоги вообще.
Нововведение позволяет сохранить для бюджета налоговые поступления по доходам физлиц, продолжающих удаленно работать на российские компании за рубежом, объясняет Сергей Лихачев, советник налоговой практики Иначе можно потерять эти деньги. По всей видимости, это значительные суммы, раз решили ввести такие правила, полагает эксперт. Потому изменения направлены на защиту бюджетного суверенитета РФ в сложившейся ситуации. При этом такое регулирование противоречит международным принципам налогообложения подобных доходов, отмечает Лихачев.
Для граждан, продолжающих работать на российские компании удаленно за рубежом, эта норма, к сожалению, может приводить к негативным налоговым последствиям. Например, к двойному налогообложению одних и тех же доходов как в России, так и в странах, где такое это физлицо признают налоговым резидентом.
При этом, когда у РФ нет соглашений об избежании двойного налогообложения с такими государствами или их приостановили, какой-либо возможности избежать увеличения налоговой нагрузки у людей нет, говорит Лихачев. Дело в том, что с 8 августа 2023 года приостановлены многие положения международных договоров по вопросам устранения двойного налогообложения (ДИДН) с недружественными странами, объясняет Юлгушева. Если есть действующий ДИДН, изменения не должны менять налогообложение для удаленщиков. Чаще всего доход за выполнение трудовых обязанностей облагается в той стране, где человек физически трудится. При этом важно запастись документами, подтверждающими статус налогового резидента иностранного государства и трудоустройство на его территории, подчеркивает эксперт.
Если организации и работнику не принципиально, в какой стране находиться, то можно рассмотреть вариант переезда в дружественное государство, с которым есть действующий ДИДН, говорит Юлгушева. Это защитит физлицо от двойного налогообложения доходов. Хотя российской компании, которая выплачивает доход, в любом случае будет необходимо представить документы, подтверждающие налоговый статус и место работы, объясняет эксперт.
Но даже если есть действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения, появляются риски. Проблемы могут возникнуть в ситуации, когда налог с дохода удаленного работника одновременно удержан в РФ работодателем как налоговым агентом и уплачен работником по месту налогового резидентства, говорит Лихачев. Не исключено, что возврат уплаченного в российский бюджет налога существенно усложнится, считает эксперт. Потребуется дополнительно трактовать нормы международных соглашений, оценивать их приоритет применительно к ситуации и выяснять, есть ли подтверждение уплаты налога в иностранном государстве, объясняет Лихачев.
Если фирме или работнику принципиально, где находится последний, то стоит обсудить возможности распределять бремя двойного налогообложения, отмечает Юлгушева. Часто компании, чтобы сохранить ключевых сотрудников в значимых локациях, готовы компенсировать налоговые издержки, говорит эксперт.
Теперь на военную службу будут призывать мужчин от 18 до 30 лет. Это относится как к тем, кто состоит на воинском учете, так и к тем, кто этого не делает, но должен и не пребывает в запасе. Раньше верхней границей был возраст 27 лет. Помимо этого, также до 30 лет подняли максимальную планку и для тех, кого могут направить на альтернативную гражданскую службу.
Призывной возраст — одно из базовых положений воинской обязанности. Оно не менялось последние 25 лет, отмечает Кирилл Коршунов, адвокат, руководитель практики Новелла сильно расширяет список людей, которых могут призвать на военную службу. Соответственно, многим придется перекраивать долгосрочные жизненные планы: на карьеру, ипотеку, детей, объясняет эксперт. Большинство мужчин строили жизнь с расчетом, что к 27 годам срочная служба их уже не коснется.
Тем, кто намерен избежать призыва на военную службу без законных оснований, будет сложнее. Раньше им достаточно было «побегать» до 27 лет и, получив справку уклониста, забыть о срочной службе. Теперь «бегать» придется на три года больше. А с учетом закона «Об электронных повестках» и введения реестра воинского учета это будет гораздо сложнее.
С другой стороны, может резко увеличиться количество аспирантов, полагает Коршунов. Объясняется это тем, что после получения ученой степени гражданина освобождают от призыва. На практике, скорее всего, возникнут две трудности, считает Коршунов. Так, в законе четко не говорится, что будет с гражданами в возрасте от 27 до 30 лет: подпадут ли в осенний призыв 2024 года те, кому будет 28 лет?
Или поскольку они вышли из призывного возраста еще до 1 января 2024-го, то их уже нельзя будет призывать? Если системно толковать закон, все будет зависеть от того, успел ли гражданин зачислиться в запас или нет, говорит эксперт. Граждане, зачисленные в запас, уже не подлежат призыву на срочную службу независимо от их возраста. Потому если к 1 января 2024 года гражданин в запасе, то его нельзя призвать на срочную службу, объясняет Коршунов. Если же его туда не зачислили — можно.
Другая проблема — само зачисление в запас. Непонятно, включат ли военкомы туда автоматом всех, кому в 2023-м исполнилось 27 лет, или же в запас отправят только тех, кто пришел в военкомат и потребовал этого, говорит Коршунов. Раньше, чтобы зачислиться, нужно было прийти в военкомат, пройти медкомиссию. С апреля 2023 года военкоматы могут зачислять людей в запас, если известно, что есть основания. Военкомы знают дату рождения, поэтому они без проблем устанавливают, что мужчине исполнилось 27 лет и у него есть основания для зачисления в запас. Теоретически они должны сделать это автоматом. Будет ли этот механизм работать на практике — неизвестно, отмечает эксперт. По мнению Коршунова, ответ на этот вопрос — нет, но только до запуска реестра воинского учета. Поэтому под повышение призывного возраста могут попасть и те, кому уже к новому году исполнилось 27 лет, объясняет юрист.
В конце декабря президент Владимир Путин подписал закон о поправках к Арбитражному процессуальному кодексу, которые предложил Верховный суд.
В новелле увеличили суммы исков, которые рассматривают в упрощенном порядке: с 400 000 до 600 000 руб. для исков к ИП и с 800 000 до 1,2 млн руб. для исков к юридическим лицам. Еще вырос размер требований, по которым можно получить судебный приказ, с 500 000 до 750 000 руб.
Изменения затронули не только финансовые вопросы, но и сроки. Максимальный перерыв в судебном процессе увеличили с пяти до десяти дней. На аналогичный период могут отложить изготовление мотивировочной части. Из-за болезни судьи заседание будут откладывать на срок до месяца, а не до десяти дней. Апелляционную жалобу нужно будет рассмотреть максимум в течение трех месяцев, а на рассмотрение апелляцией дела по правилам первой инстанции теперь будут отводить шесть месяцев вместо трех.
Кроме того, в АПК внесут новую ст. 291.16. Норма будет определять порядок кассационного производства по делам приказного или упрощенного порядка. По умолчанию их будут рассматривать без вызова сторон, но если сложность спора или доводы жалобы и возражений этого потребуют, то суд может вызвать участников дела на заседание.
С 1 января граждане смогут предоставлять и отзывать согласия на размещение и обработку их биометрических персональных данных в Единой биометрической системе (ЕБС) через портал «Госуслуги». Помимо этого, удастся ознакомиться с информацией о данных согласиях оператору ЕБС и о согласиях на обработку биометрических персданных для его идентификации, предоставленных властям, ЦБ, банкам, иным компаниям, ИП и нотариусам.
Помимо права отозвать ранее данное согласие, люди смогут потребовать заблокировать, удалить и уничтожить биометрические персданные.
Вводится новый тип индивидуального инвестиционного счета (ИИС). Его можно будет пополнять без ограничений. Последние действуют для ранее открытых ИИС — максимум на 1 млн руб. в год. Также люди смогут иметь до трех инвестсчетов. Сейчас можно открыть только один.
Без прекращения договора на ведение ИИС деньги, драгметаллы и ценные бумаги клиенту не вернут. Досрочно забрать деньги можно будет только при возникновении особой жизненной ситуации после заключения сделки. К таковой отнесут оплату дорогостоящих видов лечения. Их перечень определит кабмин.
Еще поправки предусматривают, что открывать и вести индивидуальные инвестиционные счета смогут управляющие компании открытого паевого инвестиционного фонда.
Прежними ИИС можно будет продолжать пользоваться по «старым» условиям. Если у человека есть один из «старых» типов инвестсчетов, открыть ИИС нового вида нельзя.
Банки и микрофинансовые организации (МФО) должны будут рассчитывать показатель долговой нагрузки заемщика. Таким правилом дополнили закон «О потребительском кредите». Это потребуется делать, когда организация решает:
- выдать потребительский кредит;
- увеличить размер среднемесячного платежа;
- увеличить лимит кредитования;
- продлить срок действия договора с таким лимитом.
Если показатель долговой нагрузки заемщика больше 50%, то банку или МФО необходимо письменно сообщить об этом гражданину. Компании должны предупредить его, что он может не исполнить обязательства, и тогда к нему применят штрафные санкции.