Господдержка, дробление и диалог с регулятором: тренды налогового рынка
Законодательные тренды
Глава налоговой практики BIRCH LEGAL Андрей Грачев рассказывал о тенденциях в международном налогообложении. Спикер отметил, что с начала 2022 года тему налогов отодвинули в сторону, поскольку бизнесу было важно приспособиться к новым условиям работы под санкциями. Но постепенно налоги взяли свое, и государство вернуло их в повестку. По словам эксперта, в нынешней ситуации у международных компаний есть три варианта: заморозить деятельность (или продолжить в том виде, что есть), перевести операции в специальные административные районы в России или переориентироваться на Ближний Восток. И в зависимости от этого выбора бизнес беспокоят разные проблемы. К ним докладчик отнес декабрьский указ президента № 965 о специальных экономических мерах в топливно-энергетической сфере и приостановку международных налоговых соглашений.
Отдельно Грачев остановился на проблеме расширения черного списка офшорных зон (приказ Минфина № 86н). Это создало немало преград для фирм, у которых были дочерние структуры, — от контроля трансфертного ценообразования до отсутствия обмена информацией. Со второй трудностью как раз связан проект приказа ФНС об утверждении перечня стран, допускающих систематическое неисполнение обязательств по обмену отчетами. Всего в такой черный список предлагается включить 22 юрисдикции, в частности Кипр, Испанию и Люксембург.
Сейчас мы живем в мире, где большинство недружественных юрисдикций относятся к офшорам.
Об изменениях налогового законодательства в сфере контроля за трансфертными ценами говорил Сергей Лавров, начальник управления налоговой экспертизы «Норникеля». По мнению спикера, трансфертное ценообразование не стояло в первых рядах повестки правительства. Но в ноябре 2023 года изменения коснулись и эту отрасль после внесения изменений в налоговый кодекс (ФЗ № 539). Лавров разъяснил цель закона: обеспечивать службу всей информацией о цепочках формирования стоимости экспортной продукции (до конечного потребителя за рубежом) и жестко противодействовать выводу капитала. Он перечислил и способы достижения этих целей: ужесточение методологии ТЦО, усложнение и увеличение объема отчетности, повышение штрафов. Эксперт не соглашается со столь жесткими подходами регулятора, но предупреждает: «Как раньше уже не будет».
Руководитель налоговой практики «Альфа Капитал» Константин Асабин затронул тему, претерпевшую больше всего изменений в последнее время, — НДФЛ. Он рассказал, как приостановка налоговых соглашений повлияла на рядового инвестора, пользовавшегося брокерским счетом и вкладывавшего деньги в иностранные акции, а в итоге попавшего под повышенное налогообложение. Самой значимой из трудностей, с которыми столкнулись налоговые резиденты, стала проблема зачета налогов по физлицам.
О некоторых особенностях комплаенса в зарубежных банках для россиян рассказал Марк Ойгман, основатель и управляющий генеральный партнер SmartGen. Он пояснил, что у тех, кто пережил все налоговые проверки и остался с деньгами, появляются личные финансовые интересы. Один из них — международные инвестиции и банки, которые они используют для диверсификации рисков. Ойгман привел статистику, согласно которой число переезжающих людей с солидными финансовыми портфелями ежегодно растет.
Перемещаются не только люди, но и капиталы. При этом чаще капиталы перемещаются без людей, пытаясь найти разные, более безопасные хабы.
Ойгман упомянул и требования, которые предъявляют страны, когда разрешают открыть счет. Например, в Швейцарии, Австрии, Испании и Люксембурге необходимо европейское резидентство или гражданство. Еще в иностранных юрисдикциях клиенту предстоит пройти банковский комплаенс и внутреннюю проверку кредитной организации. Эксперт порекомендовал гражданам России открывать сразу несколько счетов в разных странах и банках, поскольку в любой момент кредитная организация может закрыть счета.
Налоговая эффективность
Характеристику ключевым трендам налоговой эффективности внутри страны дал Егор Лысенко, советник Taxology Он рассказал о нескольких возможностях экономии на налогах: повышающих коэффициентах амортизации, «обратной капитализации» и формировании резерва на ремонт. Особое внимание юрист посоветовал обратить на тяжкое бремя собственности. Этот тренд связан с агрессивным администрированием со стороны ФНС, которая обращает внимание на имущественные налоги. На этом фоне бизнес задается вопросом: «Где бы мы могли сэкономить эти налоги?» Для этого Лысенко предложил бизнесу оценить имущество и просчитать возможности, чтобы его уменьшить. Один из таких способов — исключение необлагаемых объектов из базы, например дорог, парковок и площадок. Многие продолжают платить за такие объекты, в то время как согласно ст. 374 НК они налогом не облагаются. Несмотря на несогласие ФНС, эту позицию удалось отстоять в Верховном суде (дело № А40-95182/2020).
От повышения налоговой эффективности эксперты перешли к обсуждению поддержки со стороны государства. Партнер KEPT в сфере корпоративного налогообложения Нина Гулис рассказала, что, несмотря на скепсис, правительство продолжает инвестировать в бизнес. При этом инвесторы стали осторожнее подходить к тому, что они финансируют и как.
При принятии решений многие инвесторы смотрят на то, какие меры господдержки они могут использовать в своем инвестиционном проекте.
Но инвестициями поддержка не ограничивается. Гулис напомнила и о таких инструментах, как широкие субсидиарные программы, региональные льготы и территориальные налоговые механизмы.
Следующей темой стало обсуждение безопасности. Марина Голубенцева, партнер Bellerage, рассказала о том, какие риски были распространены в 2023 году и на что следует обратить внимание сейчас. Юрист подчеркнула, что с точки зрения налоговых зон мало что изменилось. Фокус регулятора остался тем же, что и пять лет назад: недобросовестные контрагенты, расходы на персонал, внутригрупповые сделки и дробление бизнеса. Причем последнее, по словам Голубенцевой, касается не только мелких компаний, но и крупных холдингов. Эксперт объяснила, в каких случаях дробление бизнеса налоговая сочтет за структурирование: наличие деловой цели, отсутствие налоговой выгоды, финансовая самостоятельность всех участников и отсутствие злоупотребления. Еще одним советом стал анализ судебной практики, за которой начал следить ФНС.
Налоговая инспекция смотрит за судебной практикой. Когда появляются громкие и успешные для службы дела, они включают аргументацию из них в свои акты.
О том, к чему готовиться, если налоговая проверка все же будет, рассказал Александр Лемчик, управляющий партнер, Лемчик, Крупский И Партнеры Он привел налоговые риски в цифрах. Так, средняя эффективность одной выездной проверки в Москве в октябре 2023 года составляла 93 млн руб., а средняя сумма доначислений по крупнейшим налогоплательщикам — 500 млн руб.
При этом за год количество проверок снизилось с 10 191 до 3973. По мнению Лемчика, уменьшение числа подобных мероприятий связано с более тщательной подготовкой налоговой перед выездом. «В среднем проходит одна проверка на тысячу компаний, и задача бизнеса — не попасть в это число», — отметил спикер.
Лемчик обратил внимание на важность диалога между ФНС и налогоплательщиком: его можно выстроить несколькими способами. Один из них — «Площадка реструктуризации долга», появившаяся 1 апреля 2022 года. Еще эксперт посоветовал бизнесу присмотреться к налоговому мониторингу.
Бизнесу нужно постепенно двигаться в сторону налогового мониторинга. При этом туда лучше заходить только после того, как компания избавилась от основных токсичных рисков, связанных с разрывами, и построила систему внутреннего контроля.
Старший налоговый консультант Tax Compliance Иван Цветков рассказал об одном из самых громких трендов — дроблении бизнеса. Раньше при выявлении схемы инспекция доначисляла НДС и налог на прибыль организаций. Но сейчас при досудебном урегулировании можно встретить случаи, когда претензии предъявляют по иным налогам, например тому же НДПИ. Кроме того, ФНС вырабатывает новые методики выявления и доказывания схемы: берет определенную отрасль и анализирует наиболее характерные для нее места в разрезе дробления. Для общепита таким маркером будет миграция сотрудников, которые каждые один-два года переходят из одной точки в другую, а для фармацевтики — несение расходов друг за друга внутри группы.
Цветков не обошел вниманием и проверки блогеров. По его мнению, эти ситуации подтверждают важную поговорку: деньги любят тишину. Ведь в случае, к примеру, с коучами доказать дробление их бизнеса налоговикам легко.
Ситуация с блогерами показала, что «если сейчас нас не трогают, это не значит, что так будет и дальше».
Чтобы защититься от претензий, Цветков посоветовал оценивать риски при структурировании бизнеса через призму критериев дробления и обосновывать деловую цель при совершении сделки. Для этого можно произвести оценку коммерческой и налоговой выгоды, сформировать комплект документов. А еще провести tax compliance — комплекс превентивных мер, чтобы предотвратить претензии.
Судебные тренды
Елена Волчек, старший юрист консалтинговой группы РКТ, рассказала о действиях налоговой в процедуре банкротства. По ее словам, ФНС всегда стремилась стать кредитором номер один, для чего применяла разные «креативные» способы. Так, служба изменила срок для включения своих требований в реестр с двух до восьми месяцев (ФЗ № 222), затем ей предоставили возможность приостановки производства (дело № 301-ЭС18-114) и установили необходимость восстановления НДС с их уплатой в составе текущих платежей (ФЗ № 320). Волчек подробно рассказала об одном из ключевых нововведений, которое в 2020 году появилось в практике, — отнесение налогового бремени на залоговую выручку. Тогда экономколлегия решила, что кредитор должен уплатить НДС с залогового счета банкрота (дело № А40-46117/2019). Эксперт посоветовала следить и за событиями, которые могут повлиять на дальнейшее удовлетворение требований в банкротстве: конституционная жалоба по делу «Агроторга» и законопроект № 532703-8. Оба из них касаются п. 6 ст. 138 закона «О банкротстве».
Рассмотреть и определить посыл значимых налоговых дел в Верховном суде за 2023 год решила налоговый консультант Tax Compliance Екатерина Копылова. Она привела статистику, согласно которой за прошлый год в экономколлегию поступила тысяча жалоб в этой сфере, но лишь 1% из них был рассмотрен. Всего спикер рассказала о трех спорах, одним из которых стало дело «Уральского банка реконструкции и развития» (дело № А40-121109/2022). Налоговая решила, что банк необоснованно применил пониженную налоговую ставку при выплате процентного дохода по субординированным займам в адрес посредника — сингапурской компании Xangbo, которая сама не имела права на этот доход. При этом договор займа был заключен именно с ней. Экономколлегия посчитала, что иностранная фирма не была фактическим получателем дохода, а налоговый агент должен был запросить и проверить доказательства.
«К нам едет ревизор»
Завершила конференцию команда Taxology — советник Егор Лысенко и адвокат Олеся Лепехина, которые провели интерактивную игру, посвященную выездной налоговой проверке. Три добровольца из числа участников примерили на себя роли финансового директора, бухгалтера и налогового менеджера. Перед ними стояла задача отбиться от требований налоговой.
Пока команда совещалась, модераторы обсуждали с участниками ситуации, с которыми они сталкивались во время проверок налоговой. Кто-то делился лайфхаками. Например, посоветовал высылать налоговой побольше документов, которые она не просила, чтобы затормозить проверку. При этом компания должна быть на 100% уверена в чистоте таких бумаг.
В конце интерактива эксперты поделились чек-листом, который описывает стратегии поведения для руководителей и работников компаний на случай выездной налоговой проверки. «В идеале за каждым нашим поступком должна стоять стратегия», — подытожил Лысенко.