В ноябре законодатель провел до конца масштабные поправки в Налоговый кодекс: ставку НДС повысили до 22%, а порог для плательщиков на УСН начнут постепенно (но довольно резко) снижать. Конституционный суд запретил автоматически перекладывать НДС на покупателя по старым договорам — поставщик теперь может требовать только половину налога через суд. Верховный суд разъяснил, что налоговый арест дает ФНС права залогодержателя в банкротстве, а банкрот-арендодатель не обязан выставлять счета-фактуры с НДС. Налоговая служба взяла под контроль расходы на интернет-рекламу и провела первые проверки соблюдения новых требований.
Законодательное регулирование
Повышение налогов: НДС 22% и новые правила УСН
28 ноября Владимир Путин подписал Федеральный закон № 425. Это самые масштабные поправки к Налоговому кодексу за многие годы — даже прошлогодний пакет с повышением НДФЛ и налога на прибыль организаций менял не так много. Изменения затронули как общую, так и особенную части НК.
Ключевые нововведения: с 2026 года базовая ставка НДС вырастет с 20 до 22%. Одновременно власти начнут постепенно снижать порог доходов по УСН, при достижении которого у налогоплательщиков появляется обязанность платить НДС. Сейчас этот порог составляет 60 млн руб. в год, но с 2026 года его обрушат до 20 млн руб. выручки в год, а к 2028-му доведут до 10 млн руб.
Мы уже детально разобрали законопроект в сентябрьском и октябрьском налоговом дайджестах. Подробнее обо всех значимых и не самых очевидных изменениях, которые ждут бизнес, читайте в нашем материале «Путин повысил налоги: что нужно знать о главном законе осени».
Единый идентификатор вместо ИНН, ОГРН и ЕРНС
Власти обсуждают создание единого идентификатора для бизнеса, который заменит ИНН, ОГРН и ЕРНС. Инициатива вошла в Национальную модель целевых условий ведения бизнеса до 2030 года. Сейчас компании работают с несколькими идентификаторами. ИНН присваивает налоговая при регистрации, ОГРН фиксирует данные в реестре юрлиц, ЕРНС выдает Социальный фонд для учета страховых обязательств. Единый номер должен упростить документооборот и сократить количество форм отчетности.
Реформа, если она состоится, скорее сыграет в плюс для бизнеса. Особенно выиграют малые и средние предприниматели, которые сейчас тратят время и ресурсы на работу с разными ведомствами. Крупные компании справляются с этим через штатных юристов, но для МСП это серьезная нагрузка.
Главный вопрос — технический. Переход потребует изменений во всех информационных системах государства и бизнеса, обновления тысяч форм документов и создания новой инфраструктуры.
Минфин совместно с ФНС, Минэкономразвития, Минтрудом и другими ведомствами должен подготовить доклад о целесообразности реформы. На оценку затрат, выгод и сроков внедрения у ведомств есть время до конца 2026 года.
Судебная практика
Перекладывание НДС на покупателя по старым договорам
25 ноября Конституционный суд вынес постановление № 41-П, которое установило новые правила изменения цены длящихся договоров при изменении налогового законодательства.
В 2019 году ВТБ заключил с «Ситроникс Ай Ти» договор на использование ПО Microsoft до 2022 года. Тогда такие операции не облагали НДС. В самом соглашении указали, что цена твердая и не подлежит изменению в течение срока действия договора. Несмотря на это, поставщик включил в счет за 2021 год НДС по ставке 20% на основании изменений НК, отменивших льготу. ВТБ отказался доплачивать, и поставщик ПО подал иск в суд.
Суды не могли прийти к единому мнению и выносили решения то в пользу банка, то в пользу «Ситроникс Ай Ти». В итоге экономколлегия поддержала компанию и обязала ВТБ выплатить 148,4 млн руб. (дело № А40-236292/2022).
КС признал неконституционным регулирование, которое позволяет перекладывать на покупателя полную сумму НДС без его согласия. Судьи обязали законодателя разработать механизм, определяющий гражданско-правовые последствия для длящегося договора, если после его заключения у поставщика возникает новая обязанность или увеличивается старая обязанность по уплате НДС, а покупатель не может принять этот налог к вычету.
До изменения закона КС установил временный порядок. Поставщик вправе через суд требовать увеличения цены только в пределах 50% от суммы нового НДС, если покупатель отказывается договориться. Цену договора с физическим лицом менять нельзя, если только человек не ведет предпринимательскую деятельность. Для госзакупок действуют особые правила контрактной системы.
Руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ LEGAL Вадим Зарипов, который принимал участие в подготовке жалобы в КС, подчеркивает важность разъяснений. Суд исключил попытки поставщиков повысить определенную договором цену на сумму НДС в одностороннем, уведомительном порядке лишь в связи с законодательным изменением НДС.
Решение КС защищает стабильность цен, согласованных доброй волей сторон, повышает устойчивость гражданского оборота, переводит на новый уровень понимание соотношения цены и НДС и одновременно создает самое ценное для бизнеса — правовую определенность в отношениях с контрагентами.
Вадим Зарипов, руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ LEGAL
Ирина Лоскутникова, старший юрист CLS обращает внимание на универсальность подхода, сформулированного КС. Он применим не только к казусу, рассмотренному в деле — введению НДС на иностранное ПО, — но и к любым аналогичным ситуациям, когда в ходе исполнения длящегося договора у поставщика возникает новая публично-правовая обязанность, увеличивающая его издержки. То есть подход КС будет применим и к повышению ставки НДС до 22% с 2026 года, и к поэтапному снижению порога, при котором плательщики УСН теряют освобождение от НДС.
Новые правила требуют от участников гражданского оборота пересмотреть подход к построению долгосрочных договорных отношений, считает юрист. При заключении новых соглашений необходимо прямо закреплять в тексте договора последствия возможного изменения налогового законодательства. Если изменения закона уже вступили в силу, сторонам в первую очередь следует предпринять попытку достичь добровольного соглашения об изменении условий или о расторжении договора.
«При этом, если вы действуете как поставщик, важно исходить из того, что КС не установил автоматического правила о распределении издержек пополам. Суд пришел к выводу, что поставщик, требуя увеличения цены, обязан доказать наличие у него реальных имущественных потерь, вызванных возросшим бременем уплаты НДС», — заключает Лоскутникова.
Сверхпривилегии налоговой службы
Президиум Верховного суда опубликовал разъяснение в необычном формате: в документе всего одна позиция. Она заключается в том, что налоговые органы получают права залогодержателя, если до банкротства наложили арест на имущество должника.
ВС провел четкую границу между разными видами арестов. Обычный арест по решению суда не создает залог и не дает кредитору приоритета в банкротстве — это просто процессуальная мера для исполнения решения. А вот налоговый арест по ст. 77 НК работает иначе. Через месяц после неуплаты задолженности имущество автоматически считают находящимся в залоге у налогового органа на основании закона. ФНС публикует информацию о таком имуществе на своем сайте, что подтверждает его особый статус. В банкротстве это означает, что требования налоговой устанавливают как обеспеченные залогом и ФНС получает все права залогодержателя.
Адвокат Saveliev, Batanov & Partners Леонид Филонов обращает внимание на необычную ситуацию: параллельно с публикацией разъяснения Президиум ВС рассматривает надзорную жалобу ФНС по делу Инзенского деревоперерабатывающего завода с аналогичным вопросом. Генпрокуратура уже отозвала свою жалобу по этому делу, но жалоба налоговой все еще в работе.
Разъяснение кардинально меняет баланс сил в банкротстве. Налоговые органы оказываются в «сверхпривилегированном» положении: они могут самостоятельно арестовывать наиболее ликвидное имущество должника и затем в банкротстве за счет этого имущества получать приоритетное удовлетворение своих требований, объясняет эксперт.
Леонид Филонов, адвокат Saveliev, Batanov & Partners
Обычные кредиторы такого преимущества лишены: их аресты не дают залогового приоритета. Более того, налоговые аресты получили иммунитет от оспаривания, правда, пока неясно, касается ли это только банкротных оснований или любых условий недействительности.
Банкрот-арендодатель не обязан выставлять счета-фактуры с НДС
В середине ноября экономколлегия опубликовала мотивировку по делу № А40-148969/2024, в которой сформулировала позицию по вопросу выставления счетов-фактур с выделением суммы НДС при изменении условий налогообложения. Арендодатель-банкрот, не являющийся плательщиком НДС, отказался выставлять арендатору счета-фактуры с выделенным налогом. Нижестоящие суды решили: если цена договора сформулирована как «включая НДС», поставщик обязан обеспечить покупателю техническую возможность получить вычет.
ВС отменил эти решения. Изменение налогового статуса (утрата обязанности платить НДС) — это публично-правовое последствие. Оно не создает автоматической обязанности выполнять формальные требования НК (выставлять счета-фактуры), если это противоречит новому статусу.
Проблема изменения цены после изменения налогового статуса носит гражданско-правовой характер, объясняет Лоскутникова. Если условия договора стали невыгодными, выходом должны быть переговоры об изменении или о расторжении договора, а не требование совершения действий, противоречащих новому правовому статусу контрагента.
Решение подтверждает выработанный на практике принцип — последствия освобождения от НДС в налоговой сфере, например в результате банкротства, имеют приоритет над общими нормами о выставлении счетов-фактур.
Ирина Лоскутникова, старший юрист CLS
Юрист советует всем налогоплательщикам, у кого есть право на вычеты по НДС по договору, заранее предусматривать условия соглашения на случай утраты контрагентом обязанности по уплате НДС.
Несоблюдение таможенных правил лишает права на льготную ставку
В деле фирмы «Матрица» (№ А40-56924/2024) суды рассматривали вопрос применения надлежащей ставки НДС (10% или 20%) в отношении сгущенного молока. Россельхознадзор запретил ввоз товара из Ирана на территорию ЕАЭС из-за несоответствия ветеринарно-санитарным требованиям. Товар после запрета поместили под таможенную процедуру транзита для реэкспорта в Иран. Компания не доставила груз в установленный срок в место убытия с таможенной территории ЕАЭС, что и послужило основанием для начисления декларанту ввозного НДС по ставке 20%.
Суды апелляционной и кассационной инстанций согласились с декларантом о необходимости уплаты НДС по ставке 10% в связи с нахождением товара (сгущенного молока) в перечне продовольственных товаров, ввоз которых на территорию ЕАЭС облагают НДС по ставке 10%. ВС же признал, что НДС надо платить по стандартной ставке 20%.
Денис Храмкин, советник юрфирмы Косенков и Суворов , объясняет, что позиция суда основана на буквальном толковании правил ТК ЕАЭС. Они предписывают уплачивать налоги в случае недоставки товаров в установленный срок в место их убытия с таможенной территории ЕАЭС в процедуре транзита, как если бы их выпустили для внутреннего потребления, но без возможности применения налоговых льгот (п. 6 ст. 153 ТК ЕАС).
Дело является ярким примером того, как несоблюдение участниками ВЭД запретов и правил таможенных процедур может приводить к дополнительным налоговым издержкам, подчеркивает эксперт.
События
ФНС берет под контроль расходы на интернет-рекламу
Ряд налогоплательщиков впервые получили требования о предоставлении документов, подтверждающих соблюдение условий для учета при налогообложении прибыли расходов на интернет-рекламу в рамках нового регулирования. С 1 января п. 44 ст. 270 НК дополнили ограничениями, которые запрещают учитывать в составе расходов по налогу на прибыль затраты на рекламу без маркировки, размещенную на ресурсе, доступ к которому ограничен, и другие. После внесения изменений Минфин неоднократно разъяснял, что для учета расходов на рекламу в интернете необходимо проверить наличие исключающих критериев, которыми дополнили НК.
Советник налоговой практики ALUMNI Partners Михаил Голованев считает: судя по тому, что требования получили многие компании, речь идет о проведении системного первичного анализа.
На основании полученных ответов налоговые органы смогут выработать подход к тому, какой пакет подтверждающих документов можно считать стандартным, а в каких случаях контроль со стороны бизнеса фактически отсутствует либо излишне ограничен.
Михаил Голованев, советник налоговой практики ALUMNI Partners
Следующим шагом может стать вывод о том, что недостаточное подтверждение соблюдения правил п. 44 ст. 270 НК является основанием для отказа в учете расходов. При этом можно ожидать, что бремя доказывания обоснованности учета расходов возложат на налогоплательщиков, предупреждает Голованев.
Глава ФНС — о стратегии налоговой службы
Даниил Егоров дал большое интервью «Ведомостям» о том, как служба меняет подходы, почему маркетплейсы не станут налоговыми агентами и как ФНС относится к владельцам счетов в ОАЭ.
Егоров отчитался об эволюции приоритетов ФНС: вместо «обеления» экономики служба делает ставку на сплошной цифровой учет. Когда 80% расчетов безналичные, служба может сама посчитать налоги через транзакции. «Мы создали систему учета, которую ни одна страна с нашим объемом плательщиков позволить не может», — заявил глава ФНС.
Единый налоговый счет оправдал себя, несмотря на ошибки при запуске, заявил Егоров. Ошибочных платежей стало в 30 раз меньше, в стране на 22 млн меньше должников. Система позволяет налоговой в автоматическом режиме учитывать все платежи и обязательства налогоплательщиков.
Амнистия по дроблению сработала, рассказал глава ФНС. 25 000 компаний добровольно «обелились» после повышения порога по УСН до 450 млн руб. и введения НДС с оборота в 60 млн руб. После понижения порога до 10 млн руб. ФНС ждет роста числа дроблений, но по объему они будут меньше — технологии не позволят дробиться незаметно.
В разговоре затронули и тему обмена информацией с ОАЭ — на фоне относительно массовой рассылки налоговых уведомлений владельцам счетов в этой юрисдикции (мы рассказывали об этом в прошлом месяце). ФНС без «ярких проявлений» идет к тому, чтобы все декларировались, сказал Егоров. Крупные игроки дают стабильные данные, мелкие думают, что их «не заметят», — и ошибаются. Никакого особого внимания к счетам в ОАЭ нет, работают стандартные механизмы, подчеркнул глава налоговой службы.
