Снижение порога для УСН и патента
Порог выручки для применения УСН и патента начали поэтапно снижать. Если раньше льготные режимы действовали при доходе до 60 млн руб. в год, то теперь — только до 20 млн. В 2027 году лимит сократят до 15 млн, а в 2028-м — до 10 млн. Это втрое уменьшает уровень дохода, при котором бизнес освобождают от НДС.
Предприниматели и компании с выручкой выше 20 млн руб. становятся плательщиками НДС (в некоторых случаях — по расчетной ставке 5%), но при этом продолжают платить налог по УСН — 6% с доходов или 15% с разницы «доходы минус расходы». В итоге часть малого бизнеса столкнется с одновременной уплатой двух налогов, что увеличит нагрузку на оборот.
При этом есть и послабления. Для УСН «доходы минус расходы» сделали открытый перечень расходов — учитывать можно любые затраты, если они подтверждены документами и экономически обоснованы. А тех, кто впервые станет плательщиком НДС в этом году, не будут штрафовать за первую просрочку при подаче декларации.
Повышение НДС
Ставка НДС увеличивается с 20 до 22%. Изменение затрагивает всех плательщиков налога.
Для компаний на общей системе налогообложения рост нагрузки в основном сведется к повышению ставки, так как входящий НДС принимается к вычету. Для малого и среднего бизнеса ситуация сложнее. Многие будут применять пониженную ставку НДС 5% без права на вычет, поскольку их контрагенты также относятся к МСП. В таких случаях НДС превращается в дополнительный платеж с оборота. Возможность перейти на общую ставку 22% через четыре квартала применения пониженной ставки предусмотрена законом, но на практике дает ограниченный эффект.
До конца года сохраняется упрощенный заявительный порядок возмещения НДС.
Новые полномочия ФНС
Полномочия налоговых органов на стадии рассмотрения материалов проверки стали шире. ФНС получила право доступа на территорию и в помещения налогоплательщика и еще право проводить осмотр и выемку документов в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Теперь ФНС сможет собирать доказательства уже после того, как налогоплательщик представил свои возражения.
Экстерриториальные налоговые проверки
В Налоговом кодексе теперь описан принцип экстерриториальности. Камеральные проверки налоговых деклараций сможет проводить любая уполномоченная инспекция ФНС, а не только та, где налогоплательщик состоит на учете. Документы и пояснения при этом можно направлять в инспекцию, к которой относится налогоплательщик.
Экстерриториальным становится и рассмотрение апелляционных жалоб по итогам налоговых проверок. В первую очередь изменение затронет налогоплательщиков Москвы и Санкт-Петербурга: часть жалоб будут передавать на рассмотрение в регионы. При этом судебные споры по-прежнему будут рассматриваться по месту нахождения налогоплательщика, а не проверяющего органа.
Ограниченное смягчение налоговых штрафов
Новая редакция Налогового кодекса меняет подход к уменьшению штрафов при смягчающих обстоятельствах. Теперь его снизят максимум в десять раз, тогда как раньше снижали в 32 или 64 раза.
Изменится и методика расчета: каждое смягчающее обстоятельство уменьшает штраф в два раза. На практике это означает, что для снижения размера налоговых санкций могут быть приняты во внимание не более четырех смягчающих обстоятельств.
Как было
При штрафе 100 000 руб. и трех смягчающих обстоятельствах сумма уменьшалась последовательно: 100 000 / 2 = 50 000; 50 000 / 2 = 25 000; 25 000 / 2 = 12 500 руб.Как теперь
ФНС предлагает применять простой расчет, где сумму штрафа делят на общее количество смягчающих обстоятельств. В той же ситуации штраф составит 100 000 / (2×3) = 100 000 / 6 = 16 700 руб.
Изменения вступят в силу с 1 сентября.
Минимальный налог для международных групп (Pillar 2)
Вводится антиуклонительная налоговая норма — правило минимального налогообложения со ставкой корпоративного налога 15%. В международной практике это правило носит название Pillar 2. Его сформулировала Организация экономического сотрудничества и развития для борьбы с переводом прибыли в низконалоговые юрисдикции и для создания равных конкурентных налоговых условий для международных компаний.
С января участники международных групп будут обязаны доводить свою налоговую нагрузку до эффективной ставки 15%. Это нужно, чтобы сохранить в России налоговую базу компаний, доход которых мог бы подлежать иностранному налогообложению.
Контроль за сделками с низконалоговыми юрисдикциями
Российские правила трансфертного ценообразования распространяют на сделки с независимыми контрагентами из юрисдикций, где ставка налога на прибыль составляет 15% или ниже. Ранее ТЦО-контроль применялся в основном к сделкам с резидентами офшоров из специального перечня.
Теперь вводится дополнительный самостоятельный критерий: сделки будут признаваться контролируемыми не только из-за включения страны в черный список, но и из-за уровня налоговой ставки в конкретной юрисдикции. Это означает, что даже если государство исключено из списка офшоров, то сделки с его резидентами могут подпадать под контроль. Например, сделки с резидентами ОАЭ будут подлежать ТЦО-контролю, поскольку ставка корпоративного налога там составляет 9%, несмотря на исключение страны из перечня офшоров. Новые правила расширяют круг контролируемых сделок и увеличивают объем налогового комплаенса для бизнеса.
«Технологический» сбор на электронику
С 1 сентября вводится новый обязательный платеж в федеральный бюджет — «технологический» сбор. Его будут платить импортеры электронной компонентной базы и продукции, содержащей такие компоненты, и российские производители электроники из иностранных комплектующих. Сбор устанавливается в фиксированном размере за единицу товара, но не более 5000 руб.
Конкретные параметры платежа пока законом не определены. Правительство должно будет утвердить перечень товаров, размеры ставок, порядок и сроки уплаты и возврата сбора.
Изменения для IT-бизнеса
Для IT-компаний часть льгот сохраняется. Нулевая ставка НДС при продаже программ из реестра российского ПО Минцифры продолжит действовать. Одновременно повышают льготный тариф страховых взносов для аккредитованных IT-компаний: вместо 7,6% в пределах базы станет 15%, а ставка 7,6% будет применяться только к выплатам сверх базы. Поскольку у IT-бизнеса основные расходы — зарплаты, общая налоговая нагрузка вырастет.
Отдельные изменения касаются резидентов «Сколково» с IT-аккредитацией. Они теряют право на IT-тарифы страховых взносов и будут применять общие ставки, установленные для участников «Сколково» (30% на выплаты до 1,5 МРОТ и 15% — на превышение).
Продление льгот по приостановленным СИДН
Продлили отдельные положения ранее приостановленных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Но оно затронуло не все льготы. В частности, больше не применяются льготы по доходам от использования и передачи авторских и смежных прав, включая зарубежное программное обеспечение. Кроме того, сократили перечень льгот по международным перевозкам. В результате налоговая нагрузка на российские компании вырастет, в частности, из-за срабатывания gross-up оговорок в трансграничных договорах.
Одновременно добавили новую льготу: не будут удерживать налог у источника с доходов, возникающих при прощении долга иностранному должнику, включая и ситуации с истечением срока исковой давности. Она действует, если в отношении иностранной компании введены ограничительные меры и государству принадлежит не менее 50% ее капитала.
Новый критерий для льготы по КИК
С января ужесточили условия освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний от налога в России. Теперь недостаточно, чтобы компания считалась активной холдинговой или субхолдинговой, — дополнительно нужно, чтобы ставка налога на прибыль в стране ее регистрации была не ниже 15%. Если ставка меньше, льготу применить нельзя даже при выполнении остальных требований. Новое правило распространяется на прибыль КИК за налоговые периоды с 2026 года.
При этом отчетность за прошлый период подают по старым правилам: физлица должны уведомить о КИК за 2025 год до 30 апреля и приложить финансовую отчетность и аудиторское заключение (если оно требуется).
Налоговый арест в банкротстве
В ноябре Президиум Верховного суда разъяснил, что требования ФНС в деле о банкротстве устанавливаются как обеспеченные залогом и инспекция, как кредитор, имеет права залогодержателя в отношении имущества, на которое ранее был наложен арест. Арест, наложенный налоговым органом в рамках дела о банкротстве, порождает на основании п. 2.1 ст. 73 НК залог в силу закона. Кроме того, ВС указал, что применение ФНС обеспечительных мер и последующее возникновение залоговых прав обусловлены публичными обязательствами и по смыслу п. 4 ст. 61.4 закона «О банкротстве» такие сделки не могут быть оспорены.
Узнать больше о нюансах главных налоговых изменений и актуальной практике налоговых споров, включая разбор дел, можно на конференции Право.ru «Налоговая политика и налоговые споры – 2026».
