50358500Документов
доступно
Поиск по сайту

Исторический документ
О комиссиях для несовершеннолетних

Язык
1 страница

Исторический документ
О наложении взысканий за нарушение постановлений о косвенных налогах в административном порядке

Язык
1 страница
Новости

Налоговики проиграли формальность

Автор: Алина Михалёва

Судья Верховного суда Татьяна Завьялова
Судья Верховного суда Татьяна Завьялова
Фото с сайта www.arbitr.ru

Две компании заключили договор поставки, потом новировали его в заем и попросили ИФНС вернуть излишне уплаченный НДС. Однако налоговики решили, что новация была лишь формальностью, а истинная цель компаний заключалась в желании "получить деньги из бюджета". Кроме того, инспекция показывала, что ранее уплаченный НДС с авансовых платежей в принципе подлежит вычету только после полного возврата займа. Последний довод показался разумным кассации округа, которая, вопреки позиции нижестоящих инстанций, направила дело на новое рассмотрение. Однако Верховный суд рассудил иначе.

В феврале 2011 года ООО "Промметиз Русь" заключило с ООО "ОрелМеталлТорг" договор поставки проволоки, по которому обязалось передать последнему товар при условии 100-процентной предоплаты. "ОрелМеталлТорг" условие сделки выполнил и в 2012 году перечислил продавцу 198,7 млн руб. предоплаты, из которых 30,3 млн руб. составил НДС.

В июне 2012 года контрагенты заключили соглашение о новации большей части обязательств по договору поставки в договор займа. Согласно соглашению "ОрелМеталлТорг" обязался вернуть "Промметиз Русь" 189,1 млн руб. "заемных" средств, а также уплатить проценты за пользование этими деньгами.

После этого "Промметиз Русь" попросил налоговый орган возместить ему 27,6 млн руб. ранее уплаченного НДС, ссылаясь на то, что заемные операции в соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения на добавленную стоимость. Об этом компания указала в уточненной налоговой декларации за третий квартал 2012 года.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Орловской области провела проверку и 6 июня 2013 года отказалась возместить НДС компании. Налоговая пришла к выводу, что "Промметиз Русь" "неправомерно" и "безосновательно" переквалифицировал первоначальное обязательство по поставке продукции в заемное обязательство. В итоге инспекция еще и привлекла компанию к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п.1 ст. 122 НК [Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)], оштрафовав ее на 202 505 руб., а также начислив ей 33 039 руб. пени и 1,16 млн руб. недоимки.

"Реальность" новации

"Промметиз Русь" пошло оспаривать такое решение налоговой в Арбитражный суд Орловской области (№ А48-3437/2013). Там компания указывала на то, что соглашение о новации с "ОрелМеталлТорг" она заключила лишь ввиду невозможности исполнения договора поставки в полном объеме. А в обоснование реальности этой сделки ссылалась на то, что возвращала деньги по согласованному графику, а также платила проценты за пользование этими средствами.

В свою очередь МИФНС доказывала обратное: соглашение о новации носит формальный характер и направлено на возмещение НДС из бюджета. В обоснование этого налоговая указывала, во-первых, что стороны новировали только часть первоначального обязательства, а во-вторых, что поставка товара продолжалась и после соглашения о новации, о чем свидетельствуют ряд счетов-фактур и товарных накладных.

Однако убедить суд налоговой не удалось. Судья АС Орловской области Елена Клименко требования "Промметиз Русь" полностью удовлетворила, признав решение ИФНС от 6 июня 2013-го недействительным. Клименко пришла к выводу, что соглашение о новации соответствует гражданскому законодательству и подтверждается самим соглашением и платежными поручениями. О реальности же сделки, по мнению судьи, говорит фактический возврат "ОрелМеталлТорг" денежных средств согласно графику и выплата процентов.

Оценка "необходимости заключать соглашения" – за пределами полномочий налогового органа

МИФНС обжаловала решение судьи Клименко в 19-й арбитражный апелляционный суд. Там налоговики в первую очередь настаивали на том, что излишне уплаченная сумма НДС при замене в результате новации долга по предоплате на заемное обязательство может быть в принципе возвращена налогоплательщику только после полного исполнения обязательства по возврату займа. А это обстоятельство, как указывали налоговики, исследовано не было. В обоснование своей позиции они ссылались на абзац 2 п. 5 ст. 171 НК, где установлено, что право на вычет по налогу на добавленную стоимость, исчисленному и уплаченному в бюджет с полученной предоплаты, возникает у налогоплательщика только в случае возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Кроме того, инспекция обратила внимание апелляционной инстанции на то, что у "Промметиз Русь" вообще "отсутствовала необходимость" заключать соглашение о новации, поскольку на протяжении 2012-го и 2013-го годов компания на постоянной основе производила проволоку того вида, поставка которой была первоначально согласована договором с "ОрелМеталлТорг".

Однако апелляционная коллегия 19-го ААС (Татьяна Михайлова, Владимир Скрынников, Мария Осипова) осталась непреклонна и все доводы налоговиков опровергла. Так, указание инспекции на то, что право на вычет НДС возникнет у налогоплательщика только после полного возврата заемных денежных средств, судьи сочли противоречащим налоговому законодательству. "На основании Налогового кодекса операции займа изначально не являются объектом налогообложения налога на добавленную стоимость и на них не распространяется требование пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса", – рассудили они в своем определении от 21 апреля 2014 года.

Довод же инспекции об "отсутствии необходимости" у "Промметиз Русь" новировать обязательства, по мнению тройки, также является необоснованным, поскольку, "оценивая действия общества относительно дальнейшего осуществления поставки товара, налоговый орган вышел за пределы полномочий, предоставленных ему в рамках проведения камеральной проверки".

"Предъявление спорной суммы налога к вычету в последующем периоде не нарушает интересы бюджета, поскольку излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса [Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа]", – подытожили судьи и в итоге оставили в силе решение суда первой инстанции, а жалобу налоговиков – без удовлетворения.

"Уплаченный с авансовых платежей НДС подлежит вычету только после полного возврата займа"

Однако кассационная коллегия АС Центрального округа (Михаил Ермаков, Евгений Егоров, Елена Чаусова) решила иначе. Судьи согласились со своими коллегами из нижестоящих инстанций в том, что спорный договор новации полностью соответствовал законодательству, а вот выводы судов о правомерности заявленных "Промметиз Русь" налоговых вычетов сочли ошибочными.

Во-первых, кассационная коллегия решила, что ст. 78 НК к спорным правоотношениям неприменима, а во-вторых, согласилась с налоговой в том, что ранее уплаченный НДС с авансовых платежей подлежит вычету только после полного возврата займа. "Часть денежных средств, полученных обществом от ООО "ОрелМеталлТорг" в качестве авансов, и приобретших в соответствии с соглашением о новации статус заемных средств, была возвращена обществом заимодавцу. Однако судами не было выяснено, в каком размере денежные средства, полученные в качестве авансов и признанные впоследствии заемными, были возвращены и в каком налоговом периоде", – писали судьи в своем постановлении от 28 августа 2014 года.

В итоге они решили направить дело на новое рассмотрение в АС Орловской области, указав на необходимость установить, какие именно суммы авансов были возвращены заимодавцу в проверяемом периоде и какие суммы заявленных вычетов приходятся на возвращенные суммы, и только после этого уже разрешить спор по существу.

Утрата "первоначальной юридической связи"

"Промметиз Русь" обжаловала постановление кассации в Верховный суд. В своей жалобе компания указывала, что вывод суда кассационной инстанции о том, что право на вычет НДС с предоплаты возникнет у налогоплательщика только после возврата заемных денежных средств, противоречит НК и сложившейся судебно-арбитражной практике. Судья ВС Татьяна Завьялова сочла эти доводы заслуживающими внимания и решила передать дело на рассмотрение экономколлегии Верховного суда.

Заседание там состоялось сегодня, 17 марта. Большую часть своего выступления представитель "Промметиз Русь" Александр Дубачев посвятил рассказу о предыстории спора. В конце своей речи он сослался на ст. 414 Гражданского кодекса, согласно которой соглашение о новации "преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить новое". Это, по словам юриста, означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами утрачивается и возникает новое обязательство. А значит, с учетом того, что компании не обязаны платить НДС с заемных средств, то уплаченный "Промметиз Русь" спорный налог является излишним и подлежит возврату, подытожил Дубачев. В обоснование своих доводов он также сослался на дело № ВАС-15837/2007, в рамках которого Высший арбитражный суд подтвердил недействительность решения налоговой об отказе в вычете НДС.

В свою очередь представитель инспекции Татьяна Орехова апеллировала к п. 5 ст. 171 НК и настаивала на том, что "Промметиз Русь" не имеет право на вычет, поскольку возврата займа произведено не было.

После этого коллегия удалилась в совещательную комнату и спустя 10 минут решила жалобу "Промметиз Русь" полностью удовлетворить: постановление кассации судьи отменили, оставив в силе акты первой и апелляционной инстанции. Таким образом, спорное решение налогового органа признано недействительным.

Тема: Налоговые спорыСуды и судьи
Суд: Верховный суд РФАС Центрального округаКоллегия ВС по экономспорам19-й арбитражный апелляционный судАрбитражный суд Орловской области
Законодательство: Налоговый кодекс РФ
  
Разместить на:

18+

Правительство высказалось против видеосъемки как доказательства в арбитраже
Правительственная комиссия по законопроектной деятельности направила отрицательный отзыв на поправки в УПК РФ, ГПК РФ и АПК РФ, которые обязывают арбитражных судей принимать в качестве доказательств фото- и видеосъемку.
Банкам разрешат взыскивать долги в обход суда через нотариуса
Совет Федерации одобрил законопроект, согласно которому банки смогут взыскивать долги по кредитам в бесспорном порядке.
Совфед отменил обязательное удостоверение сделок купли-продажи земельных долей
Ранее госпошлина за госрегистрацию доли в праве общей собственности на участки из земель сельхозназначения составляла 500 рублей.
ВС указал, какую льготу сохраняет новый собственник недвижимости
Житель Воронежа приобрел у завода два здания, а потом решил выкупить землю под ними. Участки принадлежали государству, поэтому покупатель решил, что имеет право на их приобретение по льготной цене в силу закона. Первая инстанция с выводами покупателя не согласилась, в апелляции же пришли к иному выводу, указав на правопреемственность. В деле разбирался Верховный суд.
"Газпром" объявил 12-миллионный тендер на юруслуги по защите интересов корпорации
Заявки на участие в аукционе принимаются до 8 июля включительно, итоги будут подведены не позднее 15 июля.
Вчера
20:10 ФАС обнаружила сговор на торгах по поставке средств связи для МВД
Всего ФАС выявила 43 аукциона, которые прошли в условиях сговора, на сумму 76 млн рублей.
19:40 Правоохранители провели обыски в "Росинтербанке" из топ-100
Информация об обысках в офисе "Росинтербанка" появилась на банковском форуме mbkcentre.pro.
19:15 Путин снял запрет на продажу путевок в Турцию
Первые чартеры в Турцию смогут полететь через неделю.
19:00 В "черный список" ЦБ вошли 5632 российских банкира
Это руководители и акционеры, причастные за последние 6 лет к доведению банков до банкротства и другим серьезным нарушениям.
18:38 Глава Минкомсвязи: из-за "пакета Яровой" мобильная связь подорожает на 300%
Ведомство пообещало к осенней сессии Думы внести поправки в антитеррористический пакет законов.
18:04 Росавиация подала иск к "МТС-Банку" на 655,7 млн рублей
ОАО "МТС-Банк" работает на российском банковском рынке с 1993 года.
17:53 JPMorgan выиграл суд из-за манипулирования рынком драгметаллов
Трейдеры обвинили банк в том, что он размещал на торговых площадках ложную информацию о ставках, таким образом вводя игроков на рынке серебра в заблуждение.
17:42 Страховщики смогут отказать компаниям в продаже электронных полисов ОСАГО
Страховые компании смогут ограничивать число выдаваемых электронных полисов ОСАГО, следовательно, при превышении этого лимита они смогут отказать клиентам в продаже.
17:33 СМИ разошлись в информации об отставке омбудсмена Астахова
Астахов оказался в центре скандала после того, как спросил выжившего на Сямозеро ребенка "Как поплавали?", навещая его в больнице.
17:15 Путин назначил двух заместителей главы Росгвардии
Ими стали генерал-лейтенанты Олег Борукаев и Сергей Ерыгин.
17:08 Минтранс занялся возобновлением чартерных полетов в Турцию
Ведомство намерено подготовить законодательные предложения, призванные снять действующие ограничения на полеты в Турцию.
16:46 ЦБ предложил новое регулирование категорий инвесторов
Согласно новым критериям, физлицо может быть не только квалифицированным или неквалифицированным, но и профессиональным.
16:24 ВС РФ посетила делегация во главе с председателем ВС Южной Кореи
Визит судей из Южной Кореи был организован по инициативе корейской стороны.
16:19 Думе предложили ввести обязательную охрану во всех питейных заведениях
В случае нарушения новых правил владельцев таких заведений предлагают лишать лицензии.
16:02 ГИБДД опубликовала новые билеты для экзамена на водительские права
С 1 сентября новые комплекты экзаменационных билетов будут использоваться во всех подразделениях ГИБДД.
15:54 Обзор Право.ru: законодательные новеллы – что вступает в силу в июле
С июля начнут действовать новые редакции нормативно-правовых актов: повышение МРОТ, предоставление бесплатного доступа к сайтам органов госвласти, ограничение размера неустойки по ипотеке. И это далеко не полный перечень нововведений будущего месяца. Право.ru подготовило обзор ключевых поправок в законодательство, которые вступят в силу в период с 1 по 31 июля.
15:45 Борис Джонсон отказался выдвигать свою кандидатуру на пост премьера Великобритании
Экс-мэр Лондона заявил, что сомневается в том, что он готов стать тем лидером, который сможет обеспечить "необходимое единство" народа.
15:11 Apple запатентовал технологию, блокирующую съемку со смартфонов во время концертов
Данная технология позволяет камере на смартфоне принимать закодированные инфракрасные сигналы, которые могут временно блокировать запись фото или видео на этом гаджете.
15:02 Родителей предлагают штрафовать за одиночные ночные прогулки детей
Размер санкций за такое правонарушение составит от 100 до 500 руб.
15:00 Власти Москвы сообщили о сроках сноса 107 объектов самостроя
Демонтаж объектов самостроя начнется сразу после истечения срока добровольного демонтажа, указанного в уведомлениях собственникам.
14:38 Юрист из Омска подделала собственную смерть для обмана страховой компании
Рассохина изготовила подложное медицинское свидетельство о своей смерти и получила свидетельство о смерти, которое представила в страховую компанию.
14:23 В столице появились три новых нотариуса
По итогам конкурса они обошли 63 других кандидатов на вакантные должности.
14:13 Налоговые службы проводят обыски в филиале Google в Испании
Налоговая служба Испании проверяет данные о возможном сокрытии части доходов компанией.
14:09 Facebook выиграл в Бельгии суд из-за слежки за пользователями сторонних сайтов
Суд постановил, что не имеет полномочий рассматривать дело в отношении компании Facebook, штаб-квартира которой находится в Ирландии.
13:50 Поставщик электронных браслетов по "делу ФСИН" получил почти четыре года колонии
Основным фигурантом дела выступает экс-директор ФСИН Александр Реймер.
13:42 Глава Российского авторского общества обвинен в мошенничестве
В Москве гендиректору РАО Сергею Федотову предъявлено обвинение в мошенничестве, которое могло нанести организации ущерб более чем на полмиллиарда рублей.
13:40 Президенту могут запретить госзакупки у единственного поставщика без торгов
По данным Счетной палаты, в 2015 году 35,2% федерального госзаказа и свыше 40% заказов госкомпаний были совершены без проведения торгов.
13:31 Правозащитники США потребовали признать неконституционным "антихакерский" закон
"Закон о компьютерном мошенничестве и злоупотреблениях" (CFAA), в частности, признает незаконным использование псевдонимов и фейковых страниц в социальных сетях.
13:22 Медведев поручил поэтапно снимать санкции с Турции
По его словам, отмена санкций пройдет в несколько этапов, чтобы не нанести ущерб российским компаниям.
13:13 Путин определил состав Совета по развитию и приоритетным проектам
О планах создания данного органа Путин сообщил в ходе Петербургского международного экономического форума-2016.
12:55 Структура "РусГидро" объявила 20-миллионный тендер на юруслуги по спорам с ФАС
Заявки на участие в аукционе принимаются до 11 июля включительно, итоги будут подведены 18 июля.
12:45 ФНС заканчивает прием деклараций об амнистии зарубежных счетов
30 июня прием деклараций в центральном аппарате ФНС будет проводиться до 24 часов, заверил начальник управления международного сотрудничества ведомства Дмитрий Вольвач.
12:32 В США свидетелем обвинения в суде выступит попугай
"Показания" попугая жако могут быть использованы в суде по делу об убийстве 45-летнего Мартина Дюрама.
12:16 Среди исполнителей теракта в аэропорту Стамбула мог быть выходец из Чечни
По последним данным, жертвами нападения стал 41 человек, 13 из них – иностранные граждане.
12:05 ЕСПЧ рассмотрит дела пяти совершивших суицид российских солдат
Родственники погибших солдат обвинили власти РФ в нарушении статьи 2 (право на жизнь) и 13 (право на эффективное средство правовой защиты) Европейской конвенции по правам человека.
11:59 "Трансаэро" намерена создать новую авиакомпанию
Единственный шанс для кредиторов вернуть инвестиции – это перезапуск компании, реструктуризация кредитов и их конвертация в акции.
11:42 ЦБ готовит законопроект о санации банков через механизм bail-in
Механизм представляет собой оздоровление банка за счет конвертации части средств крупнейших кредиторов в его капитал.
11:30 Бот-юрист оспорил в Лондоне и Нью-Йорке штрафы за парковку на $4 млн
За 21 месяц бесплатный сервис, доступный в Лондоне и Нью-Йорке, обработал 250 000 заявлений пользователей. При этом в 160 000 случаях автовладельцам удалось обжаловать штрафы.
11:26 "Ленэнерго" объявило тендер на 11 млн рублей для представительства в судах
Заявки на участие в аукционе принимаются до 4 июля включительно, итоги будут подведены на следующий же день.
10:39 Полиция дважды отказывала в возбуждении дела против гендиректора РАО
Сергей Федотов был задержан 28 июня. Ему инкриминируется ч. 4 ст. 159 УК (мошенничество в особо крупном размере).
10:36 Совет Федерации запретил выращивание и ввоз ГМО-продуктов в Россию
Одобренный документ устанавливает запрет на ввоз в страну ГМО-организмов и продукции с учетом результатов мониторинга их воздействия на человека и окружающую среду.
10:03 Росавиация может ограничить полеты шести авиакомпаниям за задержки рейсов
Нарушения обнаружены в ООО "Авиакомпания ИКАР", ООО "Авиакомпания "ВИМ-АВИА", ОАО АК "Уральские авиалинии", АО "Авиакомпания "РОЯЛ ФЛАЙТ", ООО "Северный Ветер" и ООО "АЗУР эйр".
09:53 ВС окончательно ликвидировал "Саентологическую церковь Москвы"
ВС решил, что "Саентологическая церковь Москвы" не отвечает признакам религиозного объединения, так как "не имеет единого вероисповедания и не осуществляет религиозную деятельность".
09:40 Правозащитники попросят Путина отклонить "антитеррористический пакет"
Пакет поправок, ужесточающий наказание за пособничество терроризму, был одобрен Советом Федерации 29 июня.
09:32 Сенаторы скорректируют закон о "дальневосточном гектаре"
Согласно поправкам, главы регионов смогут исключать отдельные территории из зоны действия проекта.
09:25 Совет при президенте предложил амнистировать нелегальных мигрантов
Эксперты предлагают наказывать нелегалов штрафом и обязывать их встать на учет, а въезд в страну запрещать только при повторном нарушении.
08:58 Дефицит акцизных марок может привести к перебоям с импортом алкоголя
Марок старого образца почти нет, а новые не напечатаны из-за того, что ФТС до сих пор не провела конкурс на выбор подрядчика.
08:54 Важнейшие правовые темы в прессе – обзор СМИ (30.06)
Что изменит в жизни россиян отмена антитурецких санкций.-ФАС и ОАО РЖД создают отраслевой Совет рынка.-Превращается ли Россия в страну должников?-«Ростелеком» хочет запретить экспорт технологических данных.-Президент "Евразийского" арестован по обвинению в мошенничестве.-Кому поручат контроль за детским туризмом.-Сколько россиян воспользовались амнистией капиталов.
08:38 Глава Российской венчурной компании ушел в отставку
Совет директоров РВК принял добровольную отставку Игоря Агамирзяна, занимавшего пост гендиректора с 2009 года.
08:10 Суд отправил под стражу фигурантов дела о махинациях с недвижимостью в МИГе
Мосгорсуд оставил под стражей бывшего гендиректора ОАО "МиГ-Рост" – дочерней компании АО "Российская самолетостроительная корпорация МиГ" – Алексея Озерова и замгендиректора ПАО "Туполев" Егора Носкова.
08:10 В трёх районах Дагестана введён режим контртеррористической операции
Правоохранители ищут участников незаконных вооруженных формирований и их пособников.
07:56 ЦБ запретил санаторам передавать банкам проблемные активы
ЦБ запретил санаторам передавать недорезервированные проблемные активы банкам, проходящим финансовое оздоровление.
29 июня 2016
20:12 Совфед выступил за замену штрафов для бизнесменов на предупреждения
Такое новшество будет распространяться только на тех бизнесменов, которые нарушили законодательство впервые.
19:58 Сенаторы ужесточили ответственность за коррупцию
Теперь составы коррупционных преступлений в УК будут вынесены в отдельные статьи.