Краснодарский предприниматель Евгений Адонин применял упрощенную систему налогообложения. Местная инспекция ФНС провела выездную налоговую проверку за период с мая 2015 года по конец 2016-го и обнаружила, что доходы Адонина со второго квартала 2016-го превысили допустимый для применения УСН порог. За это его оштрафовали по п. 1 ст. 119 НК — за неподачу по НДС и НДФЛ, по п. 3 ст. 122 НК — за умышленную неуплату единого налога при применении УСН, а также по ст. 123 и 126 НК. Еще бизнесмену доначислили налоги по общей системе налогообложения, в том числе НДС в размере 2 млн руб., и удержали НДФЛ на 6853 руб.
Адонин настаивал, что его дважды наказали за одно нарушение: бизнесмена привлекли к ответственности и за то, что он не подал декларацию, и за то, что не уплатил налог, связанный с неподачей декларации. Но управление ФНС и сама служба оставили решение инспекции без изменения, обжалование в суде тоже не принесло результатов.
Тогда Адонин подал жалобу в Конституционный суд и попросил проверить соответствие ст. 119 и ст. 122 НК Основному закону. Он уверен: эти нормы противоречат Конституции в той мере, в какой допускают привлечение налогоплательщика, ошибочно применявшего специальный налоговый режим вместо основного, но все же подавшего декларацию и уплатившего налог, к ответственности за неподачу деклараций по НДФЛ и НДС с одновременным привлечением к ответственности за их неуплату.
Позиция КС
Налоговая декларация — это основной документ налоговой отчетности, непредставление которого угрожает эффективности налогового контроля и обнаружению несвоевременной, неполной или неправильной уплаты налогов. И хотя, если не подать декларацию, это не блокирует возможность проверки налогоплательщика, в том числе выездной, но игнорирование им обязанностей затрудняет нормальное выполнение инспекцией ее функций, отметил КС.
Ошибочное применение упрощенной системы налогообложения вместо основной наносит бюджетной системе ущерб. И тогда приходится прибегать к взысканию налоговых санкций за неуплату конкретных налогов и неподачу налоговых деклараций по ним, напомнил КС. П. 1 ст. 119 НК позволяет правоприменителям принимать во внимание все обстоятельства дела, в том числе добросовестное заблуждение налогоплательщика в правильности его выбора или обязанности использования определенного режима налогообложения, а также назначать соразмерное наказание.
При этом в деле Адонина суды установили, что неподача им налоговых деклараций по ОСН не была связана с его добросовестным заблуждением, обратил внимание КС. Бизнесмен не мог не осознавать незаконность своих действий, за совершение которых его и оштрафовали, причем в минимальном размере. В итоге КС отказался принимать жалобу Адонина (определение КС № 3286-О).