Верховный суд разъяснил, в каких случаях ФНС направляет должнику информационное сообщение и как происходит начисление пеней при обжаловании решения.
Верховный суд ответил на вопросы, связанные с порядком внесудебного взыскания долгов по налогам. Новые правила вступили в силу с 1 ноября.
ФНС однократно извещает налогоплательщика об имеющихся у него задолженностях, не включенных в совокупную обязанность единого налогового счета на 1 ноября. Если у него имеются долги, по которым требование об уплате не исполнено и налоговый орган не обратился в суд, то лицу направляется информационное сообщение.
Налоговая не обязана направлять информационное сообщение по задолженности, в отношении которой служба обратилась в суд до 1 ноября, если по этому заявлению отсутствует вступивший в силу судебный акт. Также направление сообщения не требуется, если судебный приказ в отношении задолженности был отменен до 1 ноября.
При этом отсутствие информационного сообщения не станет основанием для оставления административного иска без движения или без рассмотрения либо для его возращения налоговому органу.
Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства. При определении размера совокупной обязанности по состоянию на 1 ноября не учитывается сумма задолженности, в отношении которой налоговым органом не было направлено в суд заявление о взыскании. Соответственно, пени на эту сумму задолженности также не подлежат учету.
В случае обжалования действий ФНС решение налогового органа приостанавливается. Это исключает возможность совершения последним любых действий, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафов и иных действий, основанных на оспариваемом решении.
При этом налоговый орган вправе производить начисление пеней, но не имеет права на применение мер принудительного взыскания, первая из которых — направление налогоплательщику требования об уплате недоимки.
Положения закона относительно исключения из совокупной обязанности спорных начислений не применяются в случаях повторного направления жалобы или заявления о перерасчете суммы ранее исчисленного налога. С учетом этого суммы налогов, указанные в налоговом уведомлении, учитываются в совокупной обязанности.
К административному иску прилагаются:
- копия направленного ФНС требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке;
- копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании;
- доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного иска;
- уведомление о вручении налогоплательщику копии иска.
В случае заявления требований о взыскании земельного налога и налога на имущество физических лиц также к документам прикладываются сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости.
Исполнение решения о взыскании долга осуществляется за счет средств на счетах налогоплательщика. Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и приостановление операций по счетам исполняется банком.
В случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика закон предусматривает процедуру взыскания за счет иного имущества должника. Налоговый орган направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю и размещает его в реестре решений о взыскании задолженности, на основании которого возбуждается исполнительное производство.
По общему правилу ФНС должна принять решение о взыскании долга и направить его физлицу в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования об уплате. Решение, принятое после истечения этого срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
При этом, согласно ч. 6 ст. 3 ФЗ № 287, если по состоянию на 1 ноября имеется неисполненное требование об уплате задолженности, налоговый орган должен принять решение о взыскании не позднее 1 июля 2026 года.
