Три точки сбыта
Рыночная экономика — система, основанная на принципах предпринимательства. Согласно ст. 2.1 ГК, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Предприниматель — лицо инициативное, чья самостоятельность ограничена смыслом его деятельности, то есть получением прибыли.
Эпицентр «конфликта интересов» — реализация товаров, работ, услуг и имущества предприятия. Сделки заключаются на трех стадиях жизнедеятельности юридического лица: при ведении общехозяйственной деятельности, при наличии признаков банкротства и при внешнем управлении предприятием. Каждый результат купли-продажи может быть оспорен на основании налогового, финансового, административного и гражданского законодательства.
Продажа обыкновенная
Невинное желание сделать хорошо постоянному клиенту или распродажа остатков со склада могут закончиться лишением свободы. Согласно ст. 40 НК отклонение более чем на 20% от рыночной цены товара (работы, услуги) — довод пересчитать налогооблагаемую базу и начислить налоги и пени.
В апреле текущего года владимирскому госпредприятию по добыче полезных ископаемых «Владимирское карьероуправление» контрольно-надзорные органы вменили «низкие цены реализации продукции для ряда покупателей, не соответствующие рыночным условиям и не покрывающие затраты предприятия на ее производство». Уголовное дело возбудили в отношении бывшего руководителя. «В действиях бывшего директора ГУП «ВКУ» прослеживаются признаки недобросовестности и неразумности, выразившиеся в совершении сделок на заведомо невыгодных условиях, в том числе влекущих невозможность осуществления основной деятельности предприятия», — вывод Счетной палаты.
Подобная ситуация крайность. Но только за первое полугодие 2021 года по итогам налоговых проверок российским предприятиям дополнительно начислено 170,2 млрд руб. налоговых платежей и штрафов.
Налоговики все больше информации о бизнесе получают по электронным каналам. Камеральные проверки вытесняют выездные. Инспектор на удаленке сравнит рыночные цены и, не вникая в тонкости текущей ситуации бизнесмена, выпишет представление на восстановление «сокрытого дохода». Это в бутике при покупке брюк рубашку можно завернуть бесплатно. Согласно п. 1 ст. 146 НК передача права собственности на товары, работы и услуги на безвозмездной основе признается реализацией (по рыночной цене) и облагается НДС.
Наблюдается значительное усиление налогового надзора. «Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги», — ст. 40 НК не ограничивает фантазию представителя ФНС. Предприниматели все чаще доказывают, что реализация ниже рыночной цены — это та часть бизнес-процесса, которая необходима, чтобы стать Илоном Маском.
ФЗ «Об оценочной деятельности» (п. 8) позволяет оспорить исчисление налоговой базы (цену). Но процедура судебная, то есть затратная. В обмен на более человечный подход со стороны все тех же налоговых органов бизнес вынуждают становиться не просто белым и пушистым, а прозрачным, как детская слеза. Новые формы налогового контроля, например налоговый мониторинг, заключаются в предоставлении инспекции онлайн-доступа к своей бухгалтерии. Но сможет ли инспектор в ворохе цифр разгадать тайный смысл бесплатной отгрузки товара конкретному покупателю? Илон Маск наверняка себе и не такое позволяет.
Банкротство как предчувствие
Продажа активов предприятия с целью оздоровления, расчета с кредиторами также подпадает под контроль. Только теперь в ситуацию может вмешиваться еще и «третий». Согласно ст. 30 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» юридическое лицо обязано действовать с учетом интересов кредиторов, в частности не допускать действия (бездействия), заведомо ухудшающие финансовое положение юридического лица.
Кредитор в своей части наделен существенными полномочиями, позволяющими оспаривать цену подозрительной сделки. «Третий» может подключиться к процедуре реализации на всех ее стадиях. И многое зависит от порядочности кредитора.
Например, в Воронеже из-за санкций недружественных стран в банкротство ушел местный ЦУМ — ООО «Центральный универмаг» (структура «Домостроительного комбината»). Выручка ООО в 2021 году составила 255,5 млн руб., убыток — 2,5 млн руб. Юрлицо ЦУМа в мае опубликовало обязательное уведомление об отказе от государственного моратория, в сентябре самостоятельно инициировало процедуру самоликвидации. Пока сворачивание бизнеса идет гладко. Однако эксперты предупреждают, что процедура дружественного банкротства в интересах бенефициаров пройдет быстро только при условии, что в нее не придут «независимые кредиторы».
Впереди будущее без активов
При внешнем управлении процедура продажи имущества и активов банкрота играет судьбоносную роль. Аккордные удары аукционного молоточка проходят под тотальным контролем всех заинтересованных сторон, только к ним прибавляются еще и сотрудники компании, если речь идет о крупном производстве или градообразующем предприятии. И снова никакой свободы и фантазии собственника...
Даже грамотная оценка активов, выставленных на продажу в целях погашения кредиторской задолженности, не всегда дает ожидаемый результат. Речь идет о возврате заемных средств и расчетов за выполненные работы, услуги и отгруженные товары. Более половины кредиторов остаются, мягко говоря, неудовлетворенными по итогам банкротства своих должников. Реализованного имущества в редких случаях хватает на погашение даже половины заявленных обязательств. И тогда снова возникает ответственность за цену, точнее ценообразование, которая теперь уже ложится на бенефициаров и учредителей компании. Так есть ли она — рыночная экономика? Кто несет ответственность за цену? Ценообразование — это та точка, в которой сталкиваются знания экономики и права. Все зависит от уровня вашего юриста. Найти «красную черту» между амбициями Илона Маска и подозрительностью третьих лиц — это и есть миссия юриста.
Для профессионала и ст. 54 НК не помеха: «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика».