Минфин РФ от имени правительства России подготовил проект отрицательного заключения на поправки в Налоговый кодекс РФ и закон "О налоге на имущество физлиц", касающиеся изменения налогообложения имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд.
Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в Закон Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" (далее — законопроект) был внесен в Государственную Думу депутатами ГД В. Абрамовым, В. Груздевым и А. Коганом.
Как говорится в проекте отзыва правительства, "данным законопроектом предлагается в отношении имущества, передаваемого в паевой инвестиционный фонд, установить порядок применения налога на добавленную стоимость, аналогичный действующему в отношении имущества, вносимого в уставный капитал хозяйственных обществ, а также освободить физических лиц от уплаты налога на имущество в отношении имущества, переданного в паевой инвестиционный фонд.
Как следует из пояснительной записки к законопроекту, налогоплательщики, передающие имущество в паевые инвестиционные фонды, и доверительные управляющие паевыми инвестиционными фондами находятся в менее выгодных условиях по сравнению с налогоплательщиками, передающими имущество в качестве вкладов в уставные капиталы хозяйственных обществ, и хозяйственными обществами, получающими такое имущество, а применение налога на добавленную стоимость при реализации имущества, переданного в паевые инвестиционные фонды, приводит к двойному налогообложению, так как налог уплачивается как при передаче имущества в эти фонды, так и при его реализации.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, в стоимость этого имущества, нематериальных активов и имущественных прав не включаются, а подлежат налоговому вычету у принимающей стороны в порядке, установленном главой 21 Кодекса.
На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению при передаче имущества по договору доверительного управления в паевой инвестиционный фонд, учитываются передающей стороной в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Таким образом, налогоплательщикам, передающим имущество в паевые инвестиционные фонды, предоставлено право уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на суммы налога на добавленную стоимость, восстановленные при передаче имущества в паевые инвестиционные фонды.
Статьей 174.1 Кодекса установлено, что при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего. Поэтому при осуществлении в рамках договора доверительного управления имуществом операций по реализации имущества, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, налог исчисляется и уплачивается в бюджет доверительным управляющим.
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцы дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязаны предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. В связи с этим налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет доверительным управляющим за счет средств, полученных от покупателей, а не за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
Таким образом, мнение о двойном налогообложении при реализации имущества, переданного в паевые инвестиционные фонды, не обосновано, а принятие законопроекта создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов другими доверительными управляющими, осуществляющими в соответствии с договором доверительного управления операции по реализации имущества организаций, и может привести к созданию и использованию налогоплательщиками различных схем необоснованного возмещения налога.
Кроме того, принимая во внимание предусмотренные статьей 174.1 Кодекса особенности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с концессионными соглашениями, не ясны основания для исключения из пункта 3 данной статьи Кодекса положений о применении концессионерами налоговых вычетов по приобретаемым ими товарам (работам, услугам).
В отношении предложения об освобождении физических лиц от уплаты налога на имущество в отношении имущества, передаваемого в паевые инвестиционные фонды, необходимо учитывать, что согласно пункту 2 статьи 15 Кодекса и статей 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц относится к местным налогам и зачисляется в местные бюджеты по нормативу 100 процентов. В связи с этим принятие решения об освобождении физических лиц от уплаты налога на имущество в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд, приведет к потерям доходов местных бюджетов. При этом финансово-экономическое обоснование к законопроекту расчет указанных потерь не содержит.
Кроме того, в законопроекте используется понятие "пайщик паевого инвестиционного фонда", не предусмотренное Федеральным законом от 29 ноября 2001 г. № 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах".
Предусмотренный статьей 3 законопроекта срок его вступления в силу не соответствует пункту 1 статьи 5 Кодекса.
По законопроекту имеются замечания юридико-технического характера. В абзаце первом статьи 1 и статье 2 законопроекта неверно указаны источники официального опубликования части второй Кодекса и Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее — Закон). Пунктом 2 статьи 1 законопроекта предлагается статью 171 Кодекса дополнить пунктом 12. Однако Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" данная статья Кодекса дополнена пунктом 12. В статье 2 законопроекта не верно указана дата подписания Закона.
Учитывая изложенное, указанный проект федерального закона не поддерживается", — говорится в проекте заключения, подготовленном в Минфине.
