Обстоятельства спора
Принадлежащая нидерландской фирме компания «Бетасид рус» занимается продажей импортных семян свеклы в России. В 2021 году компания заключила с немецкой фирмой контракт на закупку специально подготовленных (обработанных инсектицидами) семян сахарной свеклы. Она перепродала их российским агрофирмам, используя льготный 10% НДС для продовольственных товаров.
Налоговая с таким расчетом НДС не согласилась и потребовала возместить необоснованную экономию, ведь семена обработаны химикатами и уже непригодны для еды. А значит, ни о каком продовольственном назначении не может идти речи, и компания должна платить общий 20% налог.
Не согласившись с инспекцией, «Бетасид рус» обратилась в суд (дело № А40-143474/2023). АСГМ поддержал налоговую, но апелляция с его решением не согласилась. 9-й ААС заметил, что термин «продовольственные товары» включает в себя как пищевую, так и непищевую продукцию. Кроме того, льготная ставка на семена подтверждается соответствующим правительственным кодом ОКПД, а уже этого достаточно для применения 10% НДС. Кассация выводы апелляции не приняла, оставив в силе решение АСГМ. Само по себе включение кода в перечень продовольственных товаров правительства не дает оснований для 10% НДС, если эти семена в итоге нельзя будет съесть, решила кассация. Следовательно, льготного налога здесь быть не может.
Правовая определенность и доверие к государству
Жалуясь в Верховный суд, компания утверждала, что семена, вне зависимости от их пригодности в пищу, должны подпадать под льготный НДС. Сами власти закрепили семена сахарной свеклы в списке пищевых продуктов, и никаких исключений и дополнений на сегодня не установлено.
При рассмотрении дела экономколлегия напомнила, что основания для применения льгот устанавливает только законодатель, который поручил правительству определить конкретно, что входит в состав «продовольственных товаров». Раз правительство признало семена продуктами питания и присвоило им код, то налоговая инспекция не может толковать это положение иначе и вводить произвольные условия для применения закона на местах. Это несовместимо с принципами правовой определенности, доверия к закону и действиями государства, напомнил ВС. Суд оставил в силе постановление апелляции и согласился, что для применения льготы не имеет никакого значения, можно ли употреблять эти семена в пищу, если об этом не прописано в законе.
Аналогичное дело о льготном НДС для семян экономколлегия рассмотрела в тот же день, 22 января (дело № А40-229638/2023). Компания «Джермэн Сид Альянс Русс» столкнулась со своеобразным толкованием льготы для семян рапса. ВС вновь исправил ошибку кассации и согласился с судами первой и апелляционной инстанций, которые говорили о невозможности введения инспекцией дополнительных критериев применения льготной ставки. Экономколлегия отменила решение суда округа и оставила в силе акты нижестоящих судов.
Только формальные критерии
В последнее время подобных споров все больше, рассказывает Евгения Заинчуковская, советник практики «Налоговое консультирование и споры» Не оспаривая правильность присвоения кодов, налоговая и таможня придумывают дополнительные ограничения для применения льготных ставок, которые никем не предусмотрены и нигде не закреплены. Эта проблема касается импортеров не только сельхозпродукции, но, например, и медицинских изделий (дела № А40-28255/2024, № А40-233733/2023).
Раньше похожие споры заканчивались победой ФНС, продолжает Алексей Артюх, партнер Сейчас же экономколлегия обратила внимание на проблему и однозначно объяснила свою позицию.
Суд подтвердил: если законодатель прямо не устанавливает дополнительных требований, таких как «пригодность к употреблению в пищу», то нет оснований и для их применения судами.
Исправить проблему с произвольным правоприменением в этой сфере пытались и раньше, говорит Антон Степанов, партнер группы разрешения налоговых споров Только за прошлый год в п. 2 ст. 164 НК («Налоговые ставки») внесли две поправки: сначала в отношении ставки к семенам подсолнечника и кукурузы, а затем к протравленным семенам в целом. Но эти изменения не ответили на вопрос о прошлых периодах. Теперь благодаря запрету на произвольное правотворчество инспекции решена и эта проблема.
Этим определением налогоплательщики получают решающий аргумент против претензий налогового органа, ведь налоговики будут обязаны учитывать позицию ВС в своей работе.
Подход экономколлегии упростит применение льготной ставки НДС для многих налогоплательщиков, резюмирует Анастасия Аржанова, налоговый консультант Бизнесу не придется анализировать введенные налоговой ограничения и выстраивать свою работу с учетом расширительного толкования закона в пользу ФНС.
