Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа представил на своем сайте обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль.
Как отмечает ФАС СКО, практика судов округа по вопросу применения главы 25 Налогового кодекса РФ показывает, что большое количество споров возникло в связи с правомерностью отнесения затрат, понесенных налогоплательщиками, в состав расходов, подлежащих учету в целях налогообложения налогом на прибыль, а также правомерности освобождения от налогообложения полученных по тем или иным основаниям доходов.
Так, кассационный суд анализирует, в частности, ситуацию, когда "экстремальные погодные условия, создавшие препятствия для своевременной доставки товара, вследствие чего произошла его порча, могут быть признаны в качестве чрезвычайной ситуации и повлечь уменьшение налога на прибыль на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ".
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа. Решением арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, оспариваемое решение инспекции признано недействительным в части начисления обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующей пени и штрафа.
Оставляя без изменения судебные акты, суд кассационной инстанции в части доначисления налога на прибыль указал следующее. Согласно статье 265 Кодекса, в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в том числе потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Перечень чрезвычайных ситуаций, указанный в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Кодекса, не является исчерпывающим, так как предусматривает и другие ситуации, к которым можно отнести и экстремальные погодные условия, создавшие препятствия для своевременной доставки купленного товара по морским путям.
Суды установили, что основным видом деятельности общества является благоустройство и озеленение, питомник декоративных культур. Общество заключило агентский договор, согласно которому агент принял обязательство от своего имени, но за счет заявителя осуществить приобретение товара, а общество обязалось принять от агента товар. В договоре указано, что при возникновении убытков вследствие ненадлежащего исполнения договора виновная сторона несет ответственность в размере нанесенного убытка.
Во исполнение указанного договора в адрес общества поступил товар. Однако при вскрытии контейнера с растениями обнаружено, что находящиеся в нем растения погибли, что подтверждается актом экспертизы. По данному факту комиссией составлен акт списания материалов, согласно которому изменение состояния товара связано с длительным пребыванием в дороге и на складе таможни при оформлении таможенной декларации, в связи с чем посадочный материал признан пришедшим в негодность по не зависящим ни от поставщика, ни от покупателя причинам.
На этом основании судебные инстанции отклонили ссылки налоговой инспекции о необходимости отнесения данных расходов за счет виновных лиц.
Отсутствие у общества документов, подтверждающих установление виновных лиц в порче саженцев, не свидетельствует об отсутствии права на списание соответствующих затрат, поскольку статья 265 Кодекса не содержит подобного требования для отнесения потерь от стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций к внереализационным расходам.
Согласно пункту 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (с последующими изменениями) (зарегистрировано в Минюсте России от 13.02.2002 № 32450), при отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен, такие суммы недостач и потерь от порчи товаров списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей". Порядок списания сумм со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 данных Методических указаний.
Суды, оценив представленные доказательства, пришли к выводу о том, что общество правомерно отнесло вышеуказанные потери на внереализационные расходы, резюмирует кассационный суд.
С полным текстом обзора практики применения законодательства о налоге на прибыль, подготовленного ФАС СКО, можно ознакомиться здесь.
