Анализ практики рассмотрения спорной категории дел выявил ряд типичных ситуаций при применении положений подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ и позволил выработать следующие правовые подходы.
Так, в частности, ФАС ДВО отмечает, что если доначисление налоговой инспекцией налогов, начисление пеней, взыскание штрафов произошло в результате представления налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками, то такие нарушения не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, и при вынесении налоговым органом решения о бесспорном взыскании указанных сумм не нарушаются положения подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.
Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены в полном объеме. При этом суд руководствовался подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, в соответствии с которым при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, взыскание налога производится в судебном порядке. По мнению суда, основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о мнимости сделок, заключенных обществом со своими контрагентами, что свидетельствует об изменении инспекцией юридической квалификации сделок, в связи с чем налоговый орган не имел права взыскивать доначисленные налоги, штрафы и пени в бесспорном порядке.
Суд апелляционной инстанции исключил указанный вывод суда первой инстанции из мотивировочной части решения, обоснованно признав его ошибочным, так как отсутствие доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций, и указание в связи с этим на мнимость спорных сделок, не является изменением юридической квалификации сделок.
Суд кассационной инстанции подтвердил правомерность выводов апелляционного суда, оставив его без изменения, тем более что указанные выводы соответствуют правовой позиции Президиума Высшего арбитражного суда РФ, изложенной в постановлении от 01.06.2010 № 16064/09 (постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.02.2011 № Ф03-9861/2010).
С текстом обобщения ФАС ДВО судебной практики по делам о взыскании налогов в судебном порядке на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ можно ознакомиться здесь.