Игорь Кириченко* — владелец участка, кадастровую стоимость которого на 1 января 2013 года оценили в 3 млн руб. В 2019-м мужчине пришло требование заплатить налог на землю: 46 254 руб. за каждый год с 2016-го по 2018-й. Мужчина решил обжаловать кадастровую цену, чтобы снизить размер налога.
Кириченко обратился к независимому эксперту, который оценил рыночную стоимость участка в 708 539 руб. С этим заключением заявитель пошел в ВС Чувашской Республики, чтобы изменить кадастровую стоимость своей земли. Судья Ирина Орлова удовлетворила иск мужчины и приравняла кадастровую стоимость участка к рыночной, установив цену земли в 708 539 руб. на период с 1 января 2013-го до 31 декабря 2019 года (дело № 3а-62/2020).
После этого уже в 2020 году Кириченко обратился в местную налоговую инспекцию с просьбой пересчитать налог на землю за 2016–2018 годы. К заявлению он приложил решение суда. Ведомство пересчитало налог за 2017 и 2018 годы. Но в перерасчете за 2016-й отказало, указав на отсутствие правовых оснований.
Тогда Кириченко написал жалобу в управление ФНС по Чувашской Республике, но ее не удовлетворили. Поэтому мужчина обратился в суд.
Мнения разделились
В Московском райсуде Чебоксар Чувашской Республики спор Кириченко рассматривал судья Николай Ишуткин (дело № 2а-256/2021). Истец требовал признать незаконным отказ ФНС в перерасчете земельного налога. Также он просил установить налог на свой участок в размере 10 628 руб. за 2016 год. Эту сумму Кириченко вычислил, умножив стоимость участка 708 539 руб. на 1,5% и разделив на 100%. Налоговую ставку он определил, исходя из п. 2 ч. 1 ст. 394 НК («Налоговая ставка»), а сам расчет произвел на основании ч. 1 ст. 396 НК («Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу»).
Согласно разъяснениям Минфина от 15 июля 2019 года и 5 апреля 2019 года, изменение кадастровой стоимости по решению суда нужно учитывать при вычислении налога. Пересчитать его можно за предыдущие три года. Считать период нужно с того момента, как пришло уведомление на его уплату (ст. 52 НК). Кириченко получил документ в 2019 году, а значит, налог за 2016-й можно пересчитать, поэтому суд удовлетворил требования Кириченко в полном объеме.
Налоговики обжаловали такой вывод в ВС Чувашской Республики (дело № 33а-1891/2021). Судья Татьяна Евлогиева посчитала, что оснований для перерасчета налога нет, первая инстанция неправильно истолковала ст. 52 НК. Пересчитывая налог за три предыдущих года, за отправную точку нужно брать 2020 год. Именно тогда Кириченко обратился в ФНС. Суд отменил акт нижестоящей инстанции и отказал истцу. Шестой кассационный суд общей юрисдикции признал вывод республиканского суда обоснованным. Тогда мужчина пошел в Верховный суд.
Позиция ВС
Тройка судей под председательством Валентина Александрова сослалась на п. 1.1 ст.391 НК, в котором указано, что сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда, вносятся в ЕГРН и учитываются при вычислении налога. ВС Чувашской Республики определил новую цену земли Кириченко с 1 января 2013 года. Именно с этой даты и нужно пересчитать налог.
Но согласно ст. 52 НК пересчитать налог можно только за три предыдущих года. Считать период нужно с того момента, как пришло уведомление на его уплату. Это правильно установила первая инстанция. Кириченко получил документ в 2019-м, значит, налог за 2016-й можно пересчитать. Верховный суд отменил решения ВС Чувашской Республики и Шестого кассационного СОЮ, оставив в силе акт Московского райсуда (дело № 31-КАД21-2-К6).
С выводами ВС не совсем согласна юрист Ксения Ульянова. По ее мнению, ст. 78 НК («Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа») позволяет сделать вывод, что зачет или возврат сумм возможен за три года. ВС отметил, что согласно ст. 52 НК отправной точкой для исчисления трехгодичного периода можно считать уведомление о перерасчете. Но это ограничивает общие положения ст. 78 НК и право налогоплательщика на перерасчет налога.
Конституционный суд в своем Постановлении от 15.02.2019 № 10-П указал, что в случае изменения кадастровой стоимости налогоплательщик вправе требовать считать налог с учетом изменений. А налоговое законодательство не содержит ограничений периода перерасчета налога в такой ситуации. Об этом сказано и в письме ФНС от 27.07.2021 СД-4-21/10567@ «Об определении периода перерасчета земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости».
Если кадастровая стоимость приравнена к рыночной, то суд не должен ограничивать срок пересчета налога. Это неправомерно.
* Имя и фамилия изменены редакцией.