Обычно налоговую недоимку взыскивают с налогоплательщика: он должен погасить долги перед бюджетом лично и за счет собственных денег. Но в Налоговом кодексе есть исключение: подп. 1 п. 3 ст. 45 разрешает в судебном порядке взыскивать налоговые долги с зависимого от плательщика лица. Схема заключается в следующем: юрлицо переводит бизнес на новую компанию, например уступает права требования по договорам с контрагентами или «отдает» своих сотрудников, а инспекции остается брошенная организация, с которой взыскивать уже нечего.
Учитывая это, Федеральной налоговой службе пришлось ввести новые инструменты борьбы с налоговыми долгами, чтобы разбираться не только с фактически неработающими фирмами, но и с их «клонами», на которые перевели бизнес. Налоговики делают это эффективно: процент удовлетворения исков о взыскании долгов с зависимых лиц по состоянию на 1 ноября текущего года составил 97%.
Основу такого механизма еще в 1996 году заложил Конституционный суд (постановление № 20-П), объяснив, что налогоплательщик не может самостоятельно распоряжаться частью имущества, которая предназначается для уплаты налогов. То есть с момента появления обязанности рассчитаться с бюджетом налогоплательщик в определенной степени теряет свободу распоряжения активами. При этом потенциальная сумма налогов следует за имуществом при его передаче третьим лицам, выступая в качестве обременения, подчеркнул КС. Если такое лицо признают зависимым от налогоплательщика, то предполагается, что он знал о долгах собственника имущества. Обсуждение этой темы продолжил в 2016 году Верховный суд. В деле № А40-77894/2015 он ввел понятие «иной зависимости», которое суды могут учитывать при рассмотрении требований ФНС. Судьи выделили такие критерии:
- тождественность видов деятельности;
- совпадение юридического или фактического адреса компаний;
- общий сайт или контактные данные;
- сходство или тождество фирменных наименований;
- открытые в одном банке счета;
- прием зависимой компанией сотрудников налогоплательщика на похожие должности.
Если такие признаки есть, суды должны установить, связаны ли они с уклонением от налогов, задействовано ли в них имущество, которое предназначалось для уплаты налогов, отклоняются ли сделки налогоплательщика от обычных сделок независимых предпринимателей. Как суды применяют эти критерии на практике — рассказали в нашем обзоре актуальной судебной практики, а еще обсудили с юристами тенденции взыскания налоговых долгов с зависимых лиц.
Инспекция готовилась к выездной проверке рязанского областного отделения Всероссийского добровольного пожарного общества. Руководство отделения узнало об этом и перевело бизнес на «клона» — рязанское городское отделение. После того как инспекция подала иск о взыскании долга, бизнес сразу перевели на следующего «клона» — еще одно городское отделение. Но суд признал всех троих зависимыми лицами и взыскал с них 26 млн руб. Решение вступило в силу.
Постановление 20-го ААС от 13 июля 2023 года по делу № А54-3763/2022.
После того как производитель керамической продукции «Евро-Керамика» из Москвы узнал о предстоящем визите налоговиков, он тоже решил оперативно перевести бизнес в другой регион — в Псковскую область, где работал его «клон», «Евро-Керамика Печоры».
Компания отрицала аффилированность с псковским юрлицом, но при рассмотрении дела выяснилось, что должник перевел в областное предприятие сотрудников, «поделился» с ним контрагентами, а еще использовал те же бренды, телефоны и IP-адреса, что и «клон». В итоге «Евро-Керамика Печоры» обязали выплатить 638 млн руб.
Постановление 14-го ААС от 1 ноября 2023 года по делу № А52-434/2023.
Три инстанции взыскали с зависимого «Агрокомплекса юбилейный» долг «Эскулапа». Налоговая смогла доказать, что «Эскулап» передал в качестве вклада в уставный капитал зависимой компании 19 млн руб., а кадастровая стоимость активов составляла 333 млн руб. Долг взыскали по «усеченной» схеме, то есть в этом деле речь шла только о переводе имущества, но не бизнеса в целом.
В деле № А35-5485/2020 о банкротстве «Эскулапа» сделки между этими компаниями признали недействительными, но на установление их взаимозависимости и передачи активов для уклонения от налогов это не повлияло.
Постановление АС Центрального округа от 15 ноября 2023 года по делу № А35-6646/2021.
В АС Нижегородской области рассматривается спор, в котором налоговая доказывает зависимость алкогольных компаний группы «Юта» — официального дистрибьютора продукции Bosca (Литва). Если налоговикам это удастся, с «клона» взыщут более 1 млрд руб. Очередное заседание пройдет 12 декабря (дело № А43-20736/2023).
Из карточки дела видно, что «Юта» уже неоднократно просила заменить обеспечительную меру в виде ареста денег на арест готовой продукции торговой марки Bosca. Суд отказался это сделать.
Конкурсный управляющий «Технохимреагента» подал заявление о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц. Причина иска — перевод бизнеса на вновь созданную компанию «Технохимреагентбел». ФНС вступила в спор и доказала, что зависимая компания участвовала в реализации готовой продукции лишь формально. Главная же цель ее включения в цепочку реализации — помочь уклониться от уплаты налогов с реальной выручки.
После того как к делу подключились налоговики, зависимые лица подали заявления о погашении обязательств перед бюджетом в полном объеме.
Постановление АС Центрального округа от 15 ноября 2023 года по делу № А35-6646/2021.У налоговиков есть широкий простор для творчества
Практика подтверждает: ФНС все чаще пользуется своим правом и обращается в суды за взысканием налоговых долгов с зависимых лиц, говорит Оксана Афанасьева, партнер и руководитель налоговой практики St.Petersburg. И в этом вопросе ФНС сделала значительный шаг вперед. Например, в мае на ее сайте появился новый сервис с данными о лицах, привлеченных к гражданско-правовой ответственности, напомнила эксперт. И как говорят сами налоговики, этот ресурс будет мотивировать контролирующих лиц законно и добросовестно вести бизнес.
Конечно же, определение взаимной зависимости ставится во главу угла при определении возможности взыскания недоимки, если налоговики уже установили передачу этому лицу части выручки или активов налогоплательщика, в том числе через цепочку лиц. И ФНС продолжает расширять свои возможности, предупредила Афанасьева.
Налоговики продолжают изучать схемы налогоплательщиков и работают над расширением перечня оснований для признания лиц взаимозависимыми.
Так, в ст. 105 НК («Взаимозависимые лица») включили контролирующих лиц и контролируемые иностранные компании, а еще определили взаимозависимость фирм через физлиц, доля участия которых в компании составляет или превышает 25%. Есть и практика успешного выявления и устранения налоговиками и правоохранителями схем уклонения от уплаты налогов при доказанности самой схемы. В этих уголовных делах часто арестовывают активы и получателей налоговой выгоды, и зависимых лиц, рассказала Афанасьева.
Галина Акчурина, партнер , подтверждает: взыскание налоговых долгов с зависимых лиц встречается нередко — сейчас сформирован значительный массив арбитражной практики по этому вопросу. При этом практика рассматривает привлечение к субсидиарной ответственности и обращение взыскания на активы зависимых лиц как «взаимодополняющие» способы. Акчурина перечислила и маркеры повышенного риска взыскания недоимки с других лиц. В их числе:
- передача компанией имущества в период проверки другой, в том числе вновь созданной организации, прямо или косвенно подконтрольной тем же бенефициарам;
- уменьшение активов должника в результате передачи ликвидного имущества без разумных экономических причин;
- безвозмездность передачи, включая расчеты по заниженным ценам;
- номинальные расчеты с использованием векселей или других нетипичных средств платежа либо расчеты с круговым движением средств.
Лица могут быть признаны взаимозависимыми не только по формальным основаниям, но и по иным, говорящим о возможной подконтрольности, связанности, экономической зависимости лиц. А также возможности оказывать нерыночное влияние одного лица на другое.
Есть и прецеденты применения ст. 45 НК в пользу покупателей, поделилась Акчурина. Это происходит при передаче активов независимым покупателям по возмездным сделкам, чью рыночность и фактическое исполнение никто не оспаривает. В таком случае суды признают примененный ФНС механизм взыскания долга с третьих лиц незаконным.
В целом же критерии взаимозависимости сводятся к участию одного лица в капитале другого, например на правах соучредителя, и в управлении (совпадение гендиректоров), и в наличии семейных связей, объясняет Николай Андреев, партнер юркомпании Закон признает и другие доказательства. К примеру, суд может учесть, что налогоплательщики раньше работали вместе в одной организации или часто встречаются и общаются, ведут совместные проекты. Само по себе взыскание налоговых долгов со взаимозависимых лиц связано с фигурой бенефициара, продолжает Андреев. Зачастую это происходит в рамках банкротства компании, у которой возник долг перед бюджетом. Но эксперт не исключает и намеренного «подтягивания» зависимых лиц со стороны ФНС.
Куда чаще взаимозависимых лиц «подтягивают», чтобы прибавить их налоговые недоимки, попытаться доказать, что взаимозависимые налогоплательщики — это части одной схемы дробления. В таком случае можно взыскать куда больше налогов.
Советник налоговой практики Родион Шинкарев предположил, что в будущем споров по так называемой иной зависимости станет больше. Понятие «иным образом», которое есть в НК, дает налоговикам широкий простор для творчества, пояснил юрист. Например, зависимым могут признать контрагента налогоплательщика, за которым числится долг, или третьи лица, состоящие в отношениях с таким контрагентом. При этом лицо, которое «иным образом» признали зависимым, при предъявлении к нему требования инспекции изначально находится в ущемленном процессуальном положении, ведь оно лишено возможности оспаривать как размер долга, так и основания его возникновения, добавил Шинкарев.