49678772Документов
доступно
Поиск по сайту

Исторический документ
О комиссиях для несовершеннолетних

Язык
1 страница

Исторический документ
О наложении взысканий за нарушение постановлений о косвенных налогах в административном порядке

Язык
1 страница
Новости

ВС исправил ошибку АС МО

Автор: Наталья Шиняева

Фото с сайта mousemiles.net

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда отменила постановление кассации Московского округа, которая встала на сторону банка в споре с ФНС из-за квалификации валютных сделок. Налоговики настаивали, что операции с деривативами, пусть даже они по форме и являются сделками купли-продажи, нельзя учитывать для целей налогообложения в упрощенном порядке и получать в итоге выгоду. Эксперты отмечают, что до сих пор судебная практика в этом вопросе складывалась в пользу налогоплательщиков.

Спор ООО КБ "Интеркоммерц" и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 50 по Москве (дело № А40-97501/2012), начавшийся два года назад, касался конверсионных сделок, которые он в 2008–2009 годах заключал с латвийским банком Akciju komercbanka Baltikums, ЗАО АКБ "Славянский Банк", ОАО КБ "Легион" и ОАО "Мособлбанк". Они осуществлялись как с поставкой валюты, так и без нее, а в последнем случае происходил "неттинг" – зачет взаимных требований и обязательств. При этом в своей учетной политике на эти годы банк оговорил, что для целей налогообложения по общему правилу заключенные банком поставочные сделки не относятся к финансовым инструментам срочных сделок (ФИСС) – последние классифицируются в момент их заключения. Политика также устанавливала, что в случае наличия на дату исполнения срочной сделки встречных однородных требований по другой операции их зачет не приводит к переклассификации сделки в ФИСС.

Однако налоговики, проверив сделки в 2012 году, пришли к выводу, что банк, по сути, проводил не срочные сделки купли-продажи валюты, а торговал деривативами на нее, осуществлял расчетные сделки или "сделки на разницу". А потому, по мнению людей из ФНС, льготный порядок признания убытков по налогу на прибыль тут применять нельзя и, значит, налоговая выгода, вытекающая из отрицательного итогового сальдо "не может быть признана правомерно полученной". В итоге "Интеркоммерц" был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ – неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы. Банк, решили фискалы, недоплатил 15 млн руб. "Указанная неуплата налога образовалась в результате неправомерного учета для целей налогообложения финансовых результатов от совершения конверсионных сделок, не обусловленных разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)", – сделала вывод МИ ФНС-50 по Москве.

"Интеркоммерц" с этим не согласился. Но в вышестоящих налоговых органах обжаловать решение инспекции не удалось, и банк обратился в Арбитражный суд Москвы. Налоговая ссылалась на то, что стороны изначально согласовывали условие о неттинге, а потому, вытекало из этой позиции, спорные сделки надо классифицировать как операции с ФИСС. Однако, по мнению судьи Оксаны Паршуковой, это противоречит фактическим обстоятельствам дела. Согласно им, во всех спорных сделках объем прав и обязанностей сторон установлен как в отношении базисного актива, так и в отношении маржи. Что касается применения неттинга, то само по себе использование этого инструмента не означает, что банк обязательно оперировал деривативами. "По общему правилу зачет как гражданско-правовой способ прекращения обязательств может применяться по любым видам сделок, не включенным в перечень ст. 411 ГК, без изменения их правовой природы. Согласно позиции Минфина, допускающего возможность зачета (неттинга) в различных сделках, этот термин используется как элемент гражданско-правовой конструкции обязательства, а не элемент состава сделки с финансовыми инструментами срочных сделок", – объяснила судья.

Сослалась Паршукова на Минфин еще в одном вопросе. "Несмотря на то что до 2010 года налоговое законодательство не содержало нормы, запрещающей или обязывающей налогоплательщика производить переквалификацию сделки, условия которой изначально предусматривали поставку актива с отсрочкой исполнения, в расчетную при исполнении способами, отличными от надлежащего исполнения, Минфин разрешал налогоплательщикам не производить такую переквалификацию [если это было оговорено в его учетной политике]", – говорится в решении.

В итоге в ноябре 2012 года она удовлетворила требования банка о признании доначисления налогов неправомерным, 9-й арбитражный апелляционный суд оставил это решение без изменения, но ФАС Московского округа в мае прошлого года акты по делу отменил, а сам спор направил на новое рассмотрение. Судьи кассации – Татьяна Егорова, Наталья Коротыгина, Вера Черпухина – пришли к выводу, что нижестоящие инстанции не учли "всех доводов сторон относительно квалификации заключенных [банком] валютных сделок по критерию поставочности (беспоставочности) их базисного актива".

И в октябре 2013 года та же судья Паршукова признала правоту налоговой. Она исследовала конкретные сделки "Интеркоммерца" и обнаружила, что в операциях с Akciju komercbanka Baltikums временной интервал между согласованием условий прямой и обратной конверсионных сделок составил три минуты, а из распечаток переговоров следовало, что неттинг был ими согласован изначально. Во время другой сделки – со "Славянским банком" – согласование существенных условий прямой и обратной сделок происходило одновременно, а значит, по мнению судьи, неттинг также был согласован изначально, то есть в спорных операциях надо видеть ФИСС, учитывать отдельно, а потому доначисление налогов правомерно. 

В декабре 9-й ААС оставил это решение без изменения, но в мае этого года кассация опять отменила акты по делу и приняла свое собственное постановление. Коллегия под председательством все той же Егоровой, но с Мариной Антоновой и Ольгой Шишовой отвергла вывод о значении факта изначального согласования неттинга. "Квалификация срочной сделки как поставочной или расчетной осуществляется на момент заключения сделки, исходя из [всех] прав и обязанностей сторон", – заметили судьи кассации и добавили, что налоговые органы фактически переквалифицировали сделки банка, хотя не имели на это права.

Кроме того, судьи добавили, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может быть оценена с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. "В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность", – подытожила тройка кассации.

Это заставило налоговую инспекцию обратиться с жалобой во вторую кассацию – Судебную коллегию ВС РФ по экономическим спорам. Этот спор стал первым налоговым делом, которое попало сюда не как "наследство" Высшего арбитражного суда, но по собственному усмотрению судей ВС. На рассмотрение 6 октября это дело передала Татьяна Завьялова, она и председательствовала 11 ноября на слушаниях. Кроме нее, в тройку входили Анатолий Першутов и Галина Попова.

На заседании Ирина Герус, представлявшая интересы налоговой, вновь говорила об отсутствии у банка разумных экономических причин для заключения спорных сделок. Она отмечала, что почти все они были убыточными. А главным аргументом ее оппонентов – Ирины Биказовой и Сергея Задоргина – было упоминание права банка самостоятельно квалифицировать сделки. Его впоследствии подтвердил и законодатель (закон от 25 ноября 2009 года № 281-ФЗ). Новая редакция п. 2 ст. 301 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик вправе самостоятельно признавать сделки, условия которых предусматривают поставку базисного актива, или операцией с ФИСС, или сделкой на поставку с отсрочкой исполнения. Надо только установить соответствующие критерии в учетной политике.

Судья Завьялова, когда передавала дело во вторую кассацию, назвала в своем определении доводы налоговиков "заслуживающими внимания". И в итоге тройка приняла выгодное для ФНС решение – она оставила в силе акты первой инстанции и апелляции, принятые на втором круге рассмотрения дела. 

Партнер налоговой практики адвокатского бюро "Линия права" Сергей Калинин отмечает, что занятая ВС позиция, к счастью, не будет влиять на нынешние налоговые отношения, так как она актуальна для периодов до 2010 года, в связи с упомянутым выше изменением п. 2 ст. 301 НК и с истечением трехлетнего срока, за который могут быть проведены налоговые проверки. А вот партнер юридической компании "Некторов, Савельев и партнеры" Егор Батанов считает, что определение тройки повлияет как на судебную практику в целом, так и на налоговые взаимоотношения. "Споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, совершающими операции с деривативами, по вопросу квалификации заключенных сделок – явление довольно распространенное, в особенности для Московского и Северо-Западного округов, – объясняет он. – До сих пор практика в основном складывалась в пользу налогоплательщиков – как правило, налоговым органам было очень трудно доказать то, что срочные сделки изначально без намерения реальной поставки базового актива, а являлись только "сделкой на разницу".

А вообще Батанов удивлен, что это дело попало в ВС. По его словам, большая часть дел, где налоговики доказывают, что срочные сделки изначально заключались без намерения реальной поставки базового актива, а являлись только "сделкой на разницу", ведутся в плоскости оценки фактов. "Дело "Интеркоммерца" – не исключение, поэтому Батанову не было вполне ясно, почему именно этот спор привлек внимание второй кассации.

В мотивированном определении, которое было опубликовано в четверг на прошлой неделе, судьи ВС объяснили, чем постановление первой кассации обратило не себя внимание. "Суд кассационной инстанции вышел за пределы своих полномочий, допустив переоценку фактических обстоятельств дела и доказательств, представленных сторонами", – говорится в судебном акте судьи Завьяловой и ее коллег. Они пришли к выводу, что кассация Московского округа допустила "существенные нарушения норм права, влекущих отмену оспариваемого судебного акта".

А по сути дела, тройка ВС согласна с актами первой кассации и апелляции, принятыми на втором круге процесса. Относительно сути сделок коллегия согласилась, что спорные сделки изначально предусматривали беспоставочный характер, то есть были операциями с ФИСС. По поводу права банка самостоятельно квалифицировать свои сделки говорится, что это "не исключает возможности иной правовой оценки характера совершенных им финансовых операций на основе анализа первоначальных условий срочных сделок и механизма их исполнения". А такой анализ показывает, что права налоговая. Об этом, по мнению коллегии ВС, свидетельствуют в совокупности такие обстоятельства, как совпадение сторон сделки при покупке и продаже валюты, равенство их сумм, совпадение дат заключения сделок и валютирования, заключение сделок одновременно или с разрывом в несколько минут, неттинг по итогам с перечислением банком разницы между требованиями и обязательствами в адрес контрагентов.

Тема: Налоговые спорыСуды и судьи
Суд: Арбитражный суд г. МосквыАС Московского округа9-й арбитражный апелляционный судКоллегия ВС по экономспорам
  
Разместить на:

18+

Зампреду ВС пожаловались на ограничение интересов правонарушителей
ВС опубликовал новое внепроцессуальное обращение, адресованное заместителю Вячеслава Лебедева – председателю Судебной коллегии по административным делам Татьяне Петровой.
С 1 сентября ГИБДД начнет принимать экзамены на права по новым правилам
Усложняются некоторые упражнения, а также меняется порядок приема теоретической части.
Правительство внесет в ГД законопроект о садоводстве и дачном хозяйстве
Дмитрий Медведев подписал распоряжение, согласно которому на рассмотрение Госдумы в скором времени будет внесена такая инициатива.
МВД намерено повысить пошлины на загранпаспорта и водительские права
Так, пластиковые водительские права обойдутся россиянам в 3000 рублей, тогда как сегодня их стоимость составляет 2000 рублей
IKEA выплатит свыше 500 млн рублей свидетелю по делу Браудера
Суд удовлетворил требования бизнесмена Константина Пономарева, ведущего с компанией многолетнюю тяжбу из-за аренды генераторов для петербургских гипермаркетов.
Сегодня
19:27 Госдеп выплатит $3 млн за информацию об экс-командире таджикского ОМОНа
Гульмурода Халимова американские власти считают одним из лидеров запрещенной в РФ террористической организации "Исламское государство".
19:00 ФАС предписала Суддепу изменить документацию на закупку мебели для судов
Участники конкурса вводились в заблуждение относительно правил чтения математических знаков.
18:34 Генри Резник защитит в ВС осужденного за перепост статьи о нацизме
Житель Перми Владимир Лузгин был осужден за репост "ВК" материала, где говорилось о развязывании СССР и Германией Второй мировой войны и тесном сотрудничестве коммунизма и нацизма.
18:10 В Воронеже пройдет "Юридический форум Черноземья"
7 и 8 октября в Воронеже пройдет "Юридический форум Черноземья".
18:00 Глава Apple Тим Кук раскритиковал решение Еврокомиссии о штрафе в 13 млрд евро
В частности, глава Apple Тим Кук отметил, что предписание ЕК отрицательно скажется на инвестициях в Европу и создании новых рабочих мест.
17:58 Росавиация разрешила авиакомпаниям отправить чартеры в Турцию 3 сентября
Первые пассажирские чартерные рейсы в Турцию будут выполнены 3 сентября авиакомпаниями "Азур Эйр", "Ай Флай" и авиакомпанией "Северный ветер".
17:38 Госинспекция Москвы готовит третий список незаконного самостроя под снос
В Госинспекции не назвали точную дату появления списка на снос.
17:35 ОБСЕ просит Лебедева предоставить тексты актов ВС по избирательным спорам
С начала августа в РФ открыта миссия Бюро по демократическим институтам и правам человека ОБСЕ по наблюдению за выборами в Госдуму.
17:34 Юрфирмы США в ближайшие годы ожидает волна увольнений пожилых юристов
В отчете Major, Lindsey & Africa, в частности, указывается, что 16% партнеров юрфирм уйдут на пенсию в течение ближайших пяти лет, еще 38% намерены уволиться в ближайшие 10 лет.
16:48 Экс-глава ФСИН Реймер не признал вину в хищении 2,7 млрд рублей
Уголовное дело против Реймера было возбуждено два года назад по материалам проведенной ФСИН ревизии.
15:57 ЦБ предостерег от неподконтрольных ему потребительских обществ
Регулятор предупредил, что потребительские общества не находятся под его надзором и не вправе осуществлять профессиональную деятельность по предоставлению потребительских займов.
15:51 Глава "Роснефти" Сечин подал в суд на "Ведомости" за статью о доме в Подмосковье
Ответчиками по иску выступают журналист газеты Ринат Сагдиев и издательский дом АО "Бизнес Ньюс Медиа".
15:18 Дочка "Оборонсервиса" "Славянка" взыскивает 2,7 млрд рублей с "ГУ ЖКХ"
Обе компании работают в сфере ЖКХ и аффилированы с Минобороны РФ.
15:13 "Евросеть" не смогла отменить в АСГМ штраф за "глюк фруктовой компании"
Компания распространяла рекламу смартфона, в которой использовалось утверждение: "Вот это флагман. Не то, что глюк фруктовой компании. Реально крутой".
14:45 Новый курьез с видеофиксацией: водителя оштрафовали за блик от фар на дороге
После сильного дождя водителю пришло оповещение о штрафе за выезд на обочину, но на кадрах с камеры видно, что на обочину попал блик фар.
14:22 Топ-менеджер HSBC не признал себя виновным в валютных махинациях
Гражданин Великобритании Марк Джонсон был арестован в июле этого года. Он занимал должность главы департамента торговли иностранной валютой в головном офисе HSBC.
13:26 Минюст подготовил базу для нового вида наказания – принудительных работ
Ведомство разработало проекты порядка осуществления надзора за осужденными к принудительным работам, применения к ним технических средств надзора и контроля и материального обеспечения.
13:24 Uber в США добился приостановки процесса о ценовом сговоре с водителями
Истец из Коннектикута Спенсер Мейер обвинил Uber и его генерального директора Трэвиса Каланика в нарушении антимонопольного законодательства.
13:19 Еврокомиссия оштрафовала Apple на 13 млрд евро за налоговые нарушения
Еврокомиссар по конкуренции Маргарет Вестагер пришла к выводу, что практика, при которой государства-члены Евросоюза дают отдельным компаниям налоговые льготы, является незаконной.
13:17 ВС указал, как нельзя прекращать действие арендного соглашения
Бутик "Bosco Sport" в Тольятти оказался нерентабельным, и владельцы решили его закрыть. Встал вопрос: что делать с долгосрочным договором аренды помещения под магазин? Предприниматели решили просто съехать, письменно известив об этом арендодателя. По их мнению, такими действиями они прекратили действие арендного соглашения. ВС определил правомерность такого способа.
12:53 Экс-трейдер Barclays выплатит $1,2 млн за махинации на валютном рынке
ФРС решила, что Кристофер Эштон связывался с другими трейдерами в чатах, где они "координировали инвестиции и раскрывали конфиденциальную информацию о торговле иностранной валютой".
12:11 Суд признал банкротом завод "АвтоВАЗагрегат" из Тольятти
Иск с требованием признать тольяттинское предприятие банкротом подала ульяновская компания "Майор" в октябре 2015 года.
11:47 Еврокомиссия готовит для Apple рекордный штраф в $19 млрд
В Евросоюзе полагают, что власти Ирландии предоставляли американской компании незаконную поддержку: в обмен на создание новых рабочих мест Apple получала налоговые льготы.
11:35 Правительство с подачи КС освободит от НДФЛ выплаты ветеранам боевых действий
Конституционный суд в апреле этого года признал "буквальное понимание" налоговиками соответствующей ст. 217 НК неконституционным.
11:27 Избирком нашел у Геннадия Онищенко незадекларированный дом и землю
Речь идет о земельном участке площадью 1479 кв. м и жилом доме в 154,6 кв. м в селе Константиново Московской области.
11:20 Google оспорил в АСГМ 438-миллионный штраф от ФАС
Компания признана нарушившей закон о защите конкуренции на рынке предустановленных мобильных приложений в России.
11:02 Избежавший выдачи в США программист Миронов покинет Армению 31 августа
Минюст США отказался комментировать отказ суда Армении арестовать программиста по запросу властей США.
10:51 МЭР предлагает заложить в бюджет 2017–2019 годов нефть по $50–55 за баррель
Эксперты отмечают, что в противном случае трехлетний бюджет не сходится.
10:32 Дело обвиняемого в мошенничестве вице-мэра Южно-Сахалинска передано в суд
Василия Никифорова обвиняют в том, что он занимал должности в ОАО "Электросервис" и Сахалинском ЦНТИ и получал зарплату, при этом не исполняя свои обязанности.
10:20 Семь НПФ экс-банкира Мотылева взыскивают со столичной стройфирмы 5 млрд рублей
Накопления фондов инвестировались в облигации компании "Стройтемп", через которую, в частности, финансировался проект малоэтажной застройки в районе города Лобня.
10:14 Минкомсвязи готово продлить льготы по соцвзносам для IT-компаний
В проекте ведомства предлагается продлить льготный тариф для разработчиков российского ПО до 31 декабря 2023 года.
10:06 ГД готова изменить закон для привлечения к голосованию россиян за рубежом
За границей постоянно проживает порядка 2 млн россиян, имеющих право голосовать на выборах.
09:48 В США вступили в силу правила по использованию коммерческих беспилотников
Согласно закону компании смогут использовать беспилотники для доставки товаров, аэрофотосъемки, для проверки состояния телекоммуникационных вышек и других труднодоступных объектов.
09:42 Правительство создаст рейтинг качества услуг региональных соцучреждений
Региональных чиновников обяжут публиковать данные о ее учреждениях
08:46 Важнейшие правовые темы в прессе – обзор СМИ (30.08)
ВС оправдал банки за повышение ставки по кредитам после девальвации рубля.-Суд отказался блокировать "Яндекс" по иску книгоиздателя.-Стартовал процесс над экс-директором ФСИН Александром Реймером.-Госкомпании обяжут устанавливать конфликт интересов при закупках и другие темы в российской прессе
07:43 Правительство изменит требования к претендентам на приватизацию "Башнефти"
Российский фонд прямых инвестиций предложил правительству внести изменения в требования к потенциальным участникам приватизационной сделки по "Башнефти".
07:24 Почти всех сотрудников МУРа вывели за штат
В ходе реорганизации Московского уголовного розыска почти все его сотрудники выведены за штат.
Вчера
19:56 ФСБ добилась осуждения бизнесмена на 2,5 года за хищение средств Северного флота
Как пояснили в спецслужбе, уголовное дело расследовалось по материалам военной контрразведки.
19:26 Суд начал процедуру банкротства экс-владельца Черкизовского рынка Исмаилова
Суд включил задолженность перед "БМ-банком" (группа ВТБ) в размере 17,4 млрд рублей в реестр кредиторов должника.
19:06 Мосгорсуд отклонил иск к "Яндексу" о блокировке ссылок на пиратские книги "Эксмо"
Суд не нашел оснований для принятия иска, поскольку издательство не доказало, что поисковая система нарушает права "Эксмо".
18:37 МЧС сократит в КоАП число нарушений требований пожарной безопасности
Изменения в статью 20.4 КоАП предполагают исключение нескольких видов нарушений требований пожарной безопасности.
18:05 Суд Санкт-Петербурга рассмотрит иск о демонтаже таблички Маннергейму
На табличке написано: "Генерал-лейтенант русской армии, президент Финляндии, барон Густав Карлович Маннергейм".
17:57 "ЛУКОЙЛ" выиграл суд против британской компании о сходстве игрушечных медведей
"Дочка" компании доказала, что продающийся на ее заправках игрушечный медведь имеет больше сходств с настоящим медведем, чем с игрушкой компании Carte Blanche Greetings Limited.
17:38 Участники судебного процесса поделятся своим восприятием закона об арбитраже
С 1 сентября вступает в силу закон "Об арбитраже (третейском разбирательстве)", предусматривающий масштабное реформирование третейского судопроизводства.
17:28 В США General Motors оправдали по делу о смертельном ДТП
В 2007 году Захари Стивенс на своем автомобиле Saturn Sky протаранил встречную машину. В результате столкновения водитель того автомобиля погиб, а пассажир получил серьезные травмы.
17:26 Медведев поручит пересмотреть порядок получения гражданства России
Председатель правительства считает, что действующее законодательство в этой сфере следует поменять.
17:20 АСГМ взыскал с "Ашана" около 500 000 рублей за контрафактную "хохлому"
Компенсация выплачена нижегородской фабрике "Хохломская роспись".
16:47 Роспотребнадзор выступил против продажи алкоголя в интернете
Роспотребнадзор контролирует соблюдение Правил продажи товаров дистанционным способом, в частности ведет работу по пресечению реализации алкоголя дистанционным способом.
16:44 Британская Schillings разрешила своим сотрудникам работать в офисе два дня в неделю
Новая политика Schillings предполагает, что сотрудник должен будет появляться в офисе только два раза в неделю. Остальное время он может работать в любом удобном для него месте.
16:26 Юрвузы приглашают на конкурс "Модель Суда по интеллектуальным правам"
Соревнование студенческих команд в форме игрового судебного процесса состоится 17–18 февраля.
16:20 ЦБ банкротит оставшийся без лицензии московский "Рубанк"
По величине активов организация занимала 462-е место в банковской системе РФ.
16:03 СМИ сообщили имя нового главы управления собственной безопасности ФСБ
Им станет Алексей Комков, ныне занимающий пост начальника 2-й службы этого управления.