Финальная готовность к налоговой реформе

Чек-лист для частных клиентов

• Если вы – налоговый резидент РФ и в 2025 году ожидаете доходы в виде заработной платы, доходы по гражданско-правовым договорам, доходы в виде нераспределенной прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и подобное, то ставка НДФЛ в вашем конкретном случае будет зависеть от размера дохода. 

Проверьте, сколько вы заплатите:

• 13% от части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
• 15% от части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;
• 18% от части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;
• 20% от части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;
• 22% от части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.

• Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ, вышеуказанные ставки также будут применяться к вашим доходам, когда таковые получены от осуществления трудовой деятельности, при ряде условий. 

Проверьте, подпадаете ли вы под эти условия. Прогрессивная шкала будет применяться, если вы:

• работаете на патенте (в соответствии с требованиями, указанными в ст. 227.1 НК);
• признаны высококвалифицированными специалистами;
• являетесь участниками госпрограммы по содействию соотечественникам, проживающим за рубежом, в добровольном переселении в РФ;
• работаете на судах, плавающих под российским флагом;
• признаны беженцами или получили временное убежище на территории России;
• дистанционно работаете в российских компаниях или в обособленных подразделениях иностранных организаций, зарегистрированных на территории РФ.

• Если вы — налоговый резидент РФ, проверьте, планируете ли вы в 2025 году получать следующие виды доходов:

• доходы от продажи имущества, а также в виде имущества, полученного в порядке дарения;
• доходы по операциям с ценными бумагами;
• дивиденды;
• проценты по депозитам в банках РФ;
• доходы в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• доходы от операций репо и займа ценными бумагами;
• доходы по операциям с цифровыми финансовыми активами;
• доходы по операциям с ценными бумагами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходы от продажи долей участия в капитале российских компаний;
• проценты по депозитам в российских банках.

Как и прежде, ставка на эти доходы будет составлять 13% (или 15% в отношении доходов, превышающих 2,4 млн руб.).

• Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ и у вас есть вклады в российских банках, проверьте, как по ним изменится ставка налога на процентный доход.

• Нерезидентам, которые открыли вклад или накопительный счет в российском банке, с 2025 года (независимо от размера налоговой базы) потребуется платить НДФЛ в размере 15%.
• По действующей норме нерезиденты платят налог на доход от вкладов или процентов на остаток на счетах в российских банках так же, как и резиденты, — по ставке 13 или же 15%, если налоговая база составляет более 5 млн за год (с превышения). Налог уплачивается с суммы дохода по вкладам, превышающей установленный лимит: 1 млн руб., умноженный на максимальное значение ключевой ставки ЦБ на начало месяца в течение года, в котором получен доход. Исходя из этого, необлагаемая сумма дохода по вкладам за 2023 год составляла 150 000 руб. (ключевая ставка на 1 декабря составляла 15%). 

• Если вы не являетесь налоговым резидентом РФ и планируете в следующем году распределять дивиденды российских компаний, проверьте потенциальные налоговые последствия.

Напомним, что в части доходов нерезидентов в виде дивидендов остаются неизменными следующие ставки.

• Стандартная 15%-я ставка в отношении дивидендов независимо от размера дохода.

При этом следует обратить внимание, что если дивиденды распределяются непропорционально долям участия (что может быть предусмотрено в уставе на основании п. 2 ст. 28 ФЗ «Об ООО») либо в размере, превышающем нераспределенную прибыль, разница между дивидендами и фактически выплаченным доходом будет признаваться иным доходом и облагаться по прогрессивной шкале НДФЛ 13–22%.

• 5% в отношении дивидендного дохода, полученного по акциям (долям) международных холдинговых компаний, которые являются публичными.

Иные доходы нерезидентов от источников в РФ будут по-прежнему облагаться по ставке 30%.

• Проверьте потенциальные налоговые последствия, если вы планируете продажу бизнеса или реализацию ценных бумаг. Порядок применения льготы, освобождающей от налогообложения доходы от реализации долей и акций при пятилетнем сроке владения, с 2025 года сильно изменится.

Сейчас резиденты и нерезиденты при непрерывном владении долями в ООО или акциями более пяти лет, освобождаются от НДФЛ при их продаже, независимо от размера дохода, его соответствия рыночной стоимости и подобного. 

По новым правилам с 2025 года нерезиденты не смогут воспользоваться таким освобождением вообще, более того, они не смогут применить и имущественные вычеты (учесть расходы на приобретение долей). Изменения вносятся в п. 17.2 ст. 217 НК.

В отношении резидентов с 2025 года освобождение будет применяться только в отношении доходов до 50 млн руб., полученных от продажи долей и акций, находившихся в собственности более пяти лет. В отношении той части доходов, которая превысит 50 млн руб., будет применяться ставка 15%. 

• Проверьте, по какой цене вы покупаете доли или реализуете опционы, — возникает ли у вас материальная выгода. 

С 1 января 2025 года в связи с новой редакцией подп. 3 п. 1 ст. 212 НК у покупателя доли в ООО возникает материальная выгода при покупке долей, если их стоимость ниже рыночной (ранее облагалась только материальная выгода при покупке акций). Рыночная стоимость определяется императивно: соответствующая доля стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату. 

Указанные изменения также влияют и на налоговые последствия при заключении соглашений о предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей. По договору опциона на заключение договора одна сторона (оферент-продавец) предоставляет другой стороне (акцептант-покупатель) право заключить договор на условиях, предусмотренных опционом. Договор опциона подлежит обязательному нотариальному удостоверению, но при этом не отражается в ЕГРЮЛ, что позволяет рассматривать его как один из способов прикрытого владения бизнесом. Если стоимость долей ООО по опциону оплачивается при его акцепте, она может оказаться меньше величины чистых активов, соответственно, у акцептанта (бенефициара или его доверенного лица) возникнет материальная выгода.

С учетом изменений сделки по купли-продажи долей выгоднее осуществить до конца 2024 года.

• Проверьте, от кого вы получаете займы, — не возникнет ли у вас материальная выгода.

С 1 января 2025 года также появится новое условие, согласно которому материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами будет облагаться НДФЛ, если соответствующие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, признанными взаимозависимым лицом по отношению к работодателю налогоплательщика.

Это значит, что под НДФЛ подпадет материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными не только от работодателя (как сейчас), но и от сторонних организаций и ИП, взаимозависимых с работодателем.

Налоговые резиденты уплачивают 35% НДФЛ с материальной выгоды, нерезиденты — 30%.

• Проверьте, корректную ли информацию о налоговом резидентстве вы предоставляли в налоговые органы РФ.

В соответствии с планом деятельности Федеральной налоговой службы на 2024 год и плановый период 2025–2029 годов (утв. Минфином 18.01.2024 № 03-00-03/ВН-1623), к декабрю 2025 года планируется внедрить автоматизированную систему для определения статуса резидентства физических лиц. Таким образом, сокрытие потери налогового резидентства станет невозможным. Предполагается, что новый функционал станет частью автоматизированной информационной системы ФНС (АИС) «Налог-3».

Физическим лицам важно учитывать доступность налоговым органам сведений об их налоговом резидентстве, поскольку оно влияет на размер налоговых обязательств, а срок исковой давности в отношении налоговых правонарушений составляет три года и в отношении неуплаченных и уплаченных не в полном объеме налогов начинает исчисляться с 1 января года, следующего за годом совершения правонарушения. Это значит, что при неуплате налогов в отношении доходов, полученных в 2024 году, физлицо может быть привлечено к ответственности вплоть до 1 января 2029 года.

• Если у вас есть контролируемые иностранные компании (КИК), проверьте, как уплачивать «фиксированный налог» по новым правилам.

Напомним, что сейчас у налогоплательщиков есть право уплачивать НФДЛ с фиксированной прибыли КИК. Для целей налогообложения у контролирующего лица она заменяет фактическую прибыль всех имеющихся у него КИК и составляет 34 млн руб. (п. 2 ст. 227.2 НК). 

С 2025 года налог с фиксированной прибыли контролируемых иностранных компаний теперь зависит от количества КИК. Так, фиксированная прибыль устанавливается в размере 27 990 000 руб. за одну КИК, 52 718 000 руб. — за две КИК, 22 727 300 руб. — за каждую последующую КИК начиная с третьей, 120 899 900 руб. — за пять и более КИК. 

Оцените, целесообразно ли применение такого режима в вашем случае.

Чек-лист для корпоративных клиентов

• Проверьте, учла ли ваша компания основные изменения, связанные с налогом на прибыль.

• Если вы ведете деятельность на общем режиме налогообложения, повышение общей ставки по налогу на прибыль с 20 до 25% (повышается только часть, зачисляемая в федеральный бюджет, с 3 до 8%).
• Если вы выплачиваете доходы в пользу иностранных компаний, повышение общей ставки налога у источника в отношении выплат иностранным юридическим лицам с 20% до 25% (обращаем ваше внимание, что некоторые иные доходы иностранных компаний облагаются по другим ставкам).
• Если вы применяете IT-льготы — увеличение ставки налога на прибыль для IT-компаний на период с 2025 по 2030 год — ставка установлена в размере 5% (ранее ставка составляла 0%).

• Проверка для тех, кто применяет УСН. К чему готовиться.

1. Увеличение лимитов по УСН.

С 2025 года повышаются: 

• базовый порог доходов для перехода на УСН — с 112,5 до 337,5 млн руб.;
• порог доходов для применения УСН — до 450 млн руб.;
• средняя численность сотрудников для применения УСН — со 100 до 130 человек;
• порог остаточной стоимости основных средств — со 150 до 200 млн руб. 

2. Отмена повышенных ставок 8% (объект «доходы») и 20% (объект «доходы минус расходы»). Сохраняются только базовые ставки: 6 и 15%.

3. Если ваши доходы за год превышают 60 млн руб., то с 2025 года вы будете считаться плательщиками НДС.

При этом есть две опции:

• можно применять стандартные ставки НДС и иметь право на вычет;
• можно платить НДС по пониженным ставкам (5% при доходах от 60 до 250 млн руб. в год и 7% — от 250 до 450 млн руб. в год), но без права на вычет входящего НДС.

• Хорошие новости — налоговая амнистия при дроблении бизнеса.

Вводится механизм налоговой амнистии, освобождающий налогоплательщиков от обязанности по уплате налогов за налоговые периоды 2022–2024 годов, соответствующих пеней и штрафов за правонарушения, связанные с дроблением бизнеса, то есть снижением налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов посредством разделения единой предпринимательской деятельности между несколькими лицами. 

Основные условия амнистии:

• Дробление бизнеса осуществлялось в 2022–2024 годах.
• Добровольный отказ от дробления в 2025 и 2026 годах. Под добровольным отказом понимается расчет и уплата налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения специальных режимов.

Примеры способов отказа от дробления бизнеса даны в письме ФНС России от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@. Среди них, например, переход участников дробления бизнеса на общую систему налогообложения; фактический перевод деятельности на одно из лиц группы; отказ от дробления путем изменения организационной структуры бизнеса.

Механизм амнистии

• С 12 июля 2024 года все решения по итогам налоговых проверок за 2022–2024 года приостанавливаются в части правонарушений, связанных с фактом дробления бизнеса.

Важно! Если решение по итогам налоговых проверок вступило в силу до 12 июля 2024 года, то освобождение от налоговой обязанности не предусмотрено.

• Налоговые доначисления по таким проверкам, пени и штрафы будут списаны, если:
  1. При проведении выездных проверок за 2025–2026 года налоговые органы не найдут признаков дробления, хотя ранее они были выявлены (2022–2024).
  2. Проверка за 2025–2026 годы не будет назначена.
  3. Налогоплательщик примет решение прекратить деятельность (реорганизация, ликвидация, банкротство).

Если налогоплательщик не отказался от дробления бизнеса за 2025 и 2026 годы до начала выездной налоговой проверки за эти периоды, то он может воспользоваться налоговой амнистией за периоды 2022–2023 годов при условии отказа от дробления бизнеса за 2024, 2025 и 2026 годы до вынесения решения по результатам такой проверки. 

Амнистия не распространяется на следующие налоги:

• НДФЛ и страховые взносы, доначисленные в связи с занижением заработной платы (не связаны с дроблением бизнеса).
• Налог на прибыль организаций, доначисленный организациям — участникам схемы дробления, применяющим ОСНО, или налоги в связи с применением специальных налоговых режимов (УСН, ЕСХН), доначисления участникам схемы дробления, применяющим специальные налоговые режимы, в связи с занижением (сокрытием) выручки или доходов (не связаны с дроблением бизнеса).
• Страховые взносы (дробление бизнеса в целях получения лицами статуса субъектов малого и среднего предпринимательства для применения пониженного тарифа страховых взносов).
• НДС в связи с применением льгот в сфере общественного питания (дробление бизнеса в целях освобождения от налогообложения НДС услуг общественного питания, не превышающих по выручке 2 млрд руб. в год).
• Налог на добычу полезных ископаемых (дробление бизнеса с целью занижения себестоимости полезного ископаемого).