Один из таких споров возникает постоянно на протяжении нескольких лет и связан с применением льгот по НДС. Несмотря на устойчивую судебную практику в пользу бизнеса, Минфин и таможенные органы сохраняют пробюджетную позицию, вынуждая компании тратить время и ресурсы на судебные разбирательства.
Суть споров
Речь идет о применении льготы по НДС при ввозе на территорию РФ не полностью укомплектованного медицинского изделия, а его отдельных составных частей (комплектующих) и принадлежностей, которые указаны в регистрационном удостоверении Росздравнадзора, выдаваемом на медицинское изделие.
Правовые основания для льготы
Согласно подп. 1 п. 2 ст. 149 и подп. 2 ст. 150 НК, не подлежит налогообложению реализация и ввоз медицинских товаров по специальному перечню, утверждаемому правительством. Перечень медицинских товаров, в соответствии с присвоенными им кодами ОКПД 2 не облагаемых НДС, и перечень кодов медицинских товаров, в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС не облагаемых НДС при их ввозе в Россию, утверждены Постановлением Правительства от 30.09.2015 № 1042 (далее — Перечень 1042). Для применения льготы необходимо предоставить действующее регистрационное удостоверение на медицинское изделие.
Таким образом, ключевые условия для освобождения от НДС:
есть регистрационное удостоверение на медицинское изделие;
код ОКПД 2 из этого удостоверения присутствует в Перечне 1042.
Предусмотренная подп. 4 п. 2 ст. 164 НК льготная 10%-я ставка НДС для ряда медицинских изделий по перечню, утвержденному правительством, порождает аналогичные споры.
Позиция Минфина
Минфин в многочисленных письмах настаивает, что льготы не распространяются на комплектующие и принадлежности, ввозимые отдельно от основного медицинского изделия. Ведомство утверждает, что для освобождения от налога либо для применения пониженной ставки НДС каждая такая часть должна иметь собственное регистрационное удостоверение с льготным кодом ОКПД 2 (например, письма Минфина от 07.09.2018 № 03-07-07/64096, от 30.03.2021 № 03-07-07/22910). Освобождение же от НДС самостоятельных компонентов медицинских изделий, ввозимых на территорию России, нормами НК не предусмотрено (письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-07-07/64495).
Такая позиция противоречит логике регистрации медицинских изделий, мнению Росздравнадзора и сложившейся судебной практике. Ведь при ввозе изделия в полной комплектации ввозятся, по сути, те же комплектующие и принадлежности, которые перечислены в соответствующем регистрационном удостоверении. Но в таком случае регистрационное удостоверение на каждую составляющую медицинского изделия не требуется и право на льготу сомнению не подвергается.
Позиция судов и Росздравнадзора
Суды встают на сторону налогоплательщиков, основываясь на следующих аргументах:
Определение медицинского изделия. Суды ссылаются на ст. 38 ФЗ № 323, в соответствии с которой медицинским изделием признаются инструменты, аппараты и материалы, применяемые как отдельно, так и в сочетании с другими принадлежностями.
Действие регистрационного удостоверения. Росздравнадзор в своем письме от 28.12.2016 № 01-63680/16 прямо указывает, что регистрационное удостоверение распространяется как на изделие в сборе, так и на его составные части и принадлежности.
Отсутствие ограничений в НК. Налоговое законодательство не содержит норм, лишающих право на льготы при отдельном ввозе комплектующих, если они зарегистрированы в рамках единого регистрационного удостоверения с основным изделием с соответствующим кодом ОКПД 2.
Правильность присвоения кодов ОКПД 2 — это предмет проверки Росздравнадзора при регистрации медицинского изделия, и достоверность кодов на спорные товары подтверждается Росздравнадзором в рамках его полномочий
Единообразие правоприменительной практики. Суды указывают, что право на льготу предоставлено в отношении всех компонентов зарегистрированного изделия, независимо от того, ввозятся они вместе или по отдельности при выполнении условий, установленных налоговым законодательством (определение ВС от 22.01.2020 № 304-ЭС19-25433, постановление АС МО от 18.12.2024 № Ф05-27687/2024 по делу № А40-67327/2024, постановление АС МО от 29.05.2025 № Ф05-6645/2025 по делу № А40-50017/2024 и другие).
В ряде дел таможенные органы пытаются подвести ввоз комплектующих под другой пункт закона (абз. 3 подп. 2 ст. 150 НК). Он предусматривает льготу для ввоза сырья и комплектующих, предназначенных для производства освобожденных от налогообложения товаров, аналоги которых не производятся в России, и требует подтверждения целевого использования и отсутствия аналогов.
Суды парируют этот довод, разъясняя, что эта норма применима к ввозу комплектующих для серийного производства нового продукта, а не к ввозу готовых компонентов, предназначенных для конечных потребителей, среди которых, в частности, и медицинские организации (постановление АС МО от 30.06.2025 № Ф05-9235/2025).
Сложился правовой парадокс, явно не способствующий процессуальной экономии: налогоплательщики вынуждены обращаться в суд для защиты права на льготу, которое последовательно подтверждается судами, но игнорируется фискальными органами.
Минфин в 2021 году пытался узаконить свою позицию, инициировав поправки к НК. Законопроект № 02/04/12-21/00123767 предлагал исключить из действия льгот принадлежности и комплектующие, ввозимые или реализуемые отдельно от медицинского изделия. К счастью, он не был принят, так как его реализация создала бы множество методологических и практических проблем для участников рынка.
Виктория Канишевская
Руководитель налоговой практики K&P.Group
