Налоговый дайджест за апрель: ужесточение льгот и переход к цифровому администрированию

Тема месяца: порядок исчисления НДС при изменении законодательства

Правительство внесло в Госдуму законопроект, который уточняет, как считать НДС по договорам, заключенным до изменения налоговых правил. Документ подготовили во исполнение постановления Конституционного суда № 41-П. Поправки касаются ситуаций, когда обязанность платить НДС возникла уже после заключения договора, а стороны не договорились, кто несет дополнительную налоговую нагрузку, не пересмотрели цену и покупатель не имеет права на вычет. В таких случаях поставщик должен будет считать НДС расчетным методом из договорной цены и без ее увеличения для покупателя.

Партнер и руководитель группы практик «Разрешение споров» INTELLECT (ИНТЕЛЛЕКТ) Роман Речкин считает проблему давно назревшей. Он обращает внимание, что за последние годы ставка НДС повышалась дважды, но переходные положения для длящихся договоров так и не предусмотрели. Из-за этого возник вопрос, на кого ложится бремя увеличения налога — на продавца или покупателя. Как подчеркивает эксперт, ключевая неопределенность сводится к тому, должен ли НДС уплачиваться сверх цены или включаться в нее.

По мнению руководителя направления «Досудебное разрешение налоговых споров» практики «Налоговые споры» Лемчик, Крупский и Партнеры Инны Ивановой, предложенная модель балансирует интересы бюджета и сторон договора: если после заключения сделки меняется налоговый режим, а цена не пересмотрена, поставщик исчисляет НДС с договорной стоимости. Это, с одной стороны, защищает его от доначислений, а с другой — может привести к потерям для покупателя, лишенного права на вычет. Эксперт считает, что такие изменения стимулируют бизнес внимательнее подходить к формулированию налоговых оговорок и пересмотру долгосрочных контрактов.

Часть экспертов критикует предложенный подход. Советник Пепеляев Групп Петр Попов считает, что поправки упрощают регулирование и искажают природу НДС. По его мнению, если учитывать налог внутри договорной цены, то он превращается в прямой налог, хотя по своей природе должен перекладываться на покупателя. Эксперт подчеркивает: простота взимания не может быть важнее природы налога. Похожую позицию занимает налоговый консультант Tax Compliance Назар Нечепаев. По его словам, Конституционный суд допускал распределение налоговой нагрузки между сторонами, а законопроект прямо возлагает ее на продавца. Это, считает эксперт, не вполне соответствует конструкции НДС. Кроме того, он указывает на дополнительные риски для компаний на упрощенной системе налогообложения, которые могут утратить освобождение от НДС из-за изменения лимитов доходов.

Достижение лимита доходов можно предусмотреть и подготовиться к этому, но есть иные риски, к которым подготовиться затруднительно: отмена льгот, повышение ставок НДС. Последний случай в законопроекте вообще не урегулирован — он рассматривает лишь ситуацию возникновения обязанности по уплате налога. Заложенная в законопроекте модель более удобна с точки зрения налогового администрирования, но она менее сбалансированная по сравнению с моделью, предложенной Конституционным судом. В связи с этим законопроект нуждается в доработке с учетом косвенной природы НДС и необходимости сохранения баланса интересов сторон.

Назар Нечепаев, налоговый консультант Tax Compliance

Законодательство и инициативы

Уведомление о зарубежных криптокошельках

Правительство внесло в Госдуму законопроект с поправками к ФЗ № 173 «О валютном регулировании и валютном контроле». Инициатива расширяет валютный контроль на операции с цифровой валютой и включает зарубежные криптокошельки в периметр регулирования. Резиденты смогут открывать адреса-идентификаторы в иностранных информационных системах без ограничений, но должны будут уведомлять налоговый орган об их открытии и закрытии в течение месяца. Они также обязаны сдавать отчеты об операциях с цифровой валютой и при первом зачислении криптовалюты предъявлять иностранному посреднику уведомление налоговой с отметкой о принятии. Еще законопроект разрешает зачислять на зарубежные счета деньги от продажи цифровой валюты и допускает расчеты с использованием адресов-идентификаторов в случаях, предусмотренных правилами об обращении цифровой валюты.

Налоговый консультант IPN Partners Мария Василенко отмечает, что предлагаемые изменения формируют модель, при которой значимые операции резидентов с цифровой валютой подлежат контролю со стороны государства. По ее мнению, такой подход во многом воспроизводит международную практику, включая стандарт CARF, и направлен на то, чтобы сделать криптоактивы видимыми для регулятора.

Отдельно эксперты обращают внимание, что законопроект устраняет существующий правовой пробел. Руководитель налоговой практики NSV Consulting Анастасия Васильева напоминает, что в действующем регулировании криптовалюта не признается валютной ценностью, а операции через криптокошельки формально не подпадают под валютный контроль. Кроме того, сроки и формат раскрытия информации подводят под уже действующие правила для иностранных счетов, включая месячный срок уведомления и ежегодную отчетность о движении средств.

Иностранные криптокошельки с точки зрения валютно-правового режима приравняют к иностранным счетам. Они войдут в систему валютного контроля — появятся новые правила для операций с криптовалютой между российскими валютными резидентами, зачисления денег от продажи криптовалюты на зарубежные счета и репатриации цифровой валюты. Значит, за нарушение правил использования криптовалюты и криптокошельков можно будет привлекать к ответственности как за нарушение валютного законодательства.

Анастасия Васильева, руководитель налоговой практики NSV Consulting

Отмена штрафов за нулевые декларации

В Государственную думу внесли законопроект, который отменяет штраф за несдачу нулевых налоговых деклараций. Сейчас п. 1 ст. 119 НК предусматривает минимальную санкцию 1000 руб. даже в случаях, когда налога к уплате нет.

Василенко обращает внимание, что действующая норма не различает декларации с начислениями и нулевые. Даже если налогоплательщик ничего не должен бюджету, за просрочку ему все равно грозит минимальный штраф. Законопроект предлагает убрать этот элемент ответственности как экономически неэффективный. При этом обязанность сдавать отчетность сохранится, подчеркивает эксперт. Освобождение от штрафа не отменит другие последствия, главное из которых — приостановление операций по счетам. «Из системы ответственности исключается лишь ее наименее эффективный элемент — штраф, взимание которого обходилось бюджету дороже, чем сама сумма штрафа», — говорит Василенко.

Партнер налоговой практики АЛРУД Сергей Артемьев в целом соглашается с экономической логикой инициативы: затраты на администрирование таких штрафов могут превышать поступления в бюджет. Но в условиях бюджетного дефицита законопроект может столкнуться с критикой, допускает эксперт. «В условиях дефицита даже незначительные поступления от налогоплательщиков важны для бюджета», — подчеркивает эксперт. Он также обращает внимание на сопутствующие инициативы.

Интересно понаблюдать за судьбой предложения о самостоятельном исчислении налоговыми органами НДФЛ по доходам от продажи недвижимости на основе сведений от регистрирующих органов. На практике мы видим много спорных ситуаций, когда применяется освобождение от налога по сроку владения имуществом, приобретенным по ДДУ и полностью оплаченным до регистрации права собственности. Но налоговые органы не видят эту информацию и не могут получить ее от регистрирующих органов.

Сергей Артемьев, партнер налоговой практики АЛРУД

Практика

Льгота по НДФЛ при вынужденном изъятии жилья

Конституционный суд уточнил, что при продаже жилья, полученного взамен принудительно изъятого, срок владения не должен обнуляться, а льготные программы работают аналогично реновации в Москве (постановление № 26-П). Жалобу подала жительница ЯНАО. Ее квартиру изъяли для муниципальных нужд, а взамен ей предоставили равноценное жилье (дело № 33а-3112/2023). Когда женщина продала новую квартиру, ФНС начислила НДФЛ, поскольку посчитала срок владения с момента получения нового объекта.

КС с этим не согласился и указал, что при изъятии недвижимости не по воле собственника экономическая ситуация аналогична таковой при реновации: право собственности утрачивается принудительно, а значит, прежний период владения должен учитываться. Суд признал норму НК неконституционной в той части, где она не регулирует такие случаи, и поручил законодателю устранить пробел. До внесения поправок суды должны применять льготу.

Речкин отмечает, что жилье у граждан изымали не только по программам реновации. Такие ситуации возникают и при изъятии участков для государственных или муниципальных нужд, например для строительства дорог и другой инфраструктуры. Особенно актуальным вопрос стал после того, как в 2020 году в Градостроительный кодекс ввели главу о комплексном развитии территорий.

Механизм КРТ предусматривает возможность массового изъятия жилых помещений. Как подчеркивает Речкин, такие изъятия не ограничиваются Москвой и не связаны с законодательством о реновации, но приводят к тем же последствиям для собственников — принудительному лишению жилья. Поэтому и налоговый подход должен быть одинаковым: при продаже квартиры, полученной взамен изъятой, прежний срок владения нужно учитывать.

Поскольку КС признал норму НК неконституционной, налогоплательщики могут попытаться вернуть или зачесть НДФЛ, который они уже заплатили при продаже жилья, полученного взамен изъятого. Это касается тех случаев, когда с учетом позиции КС прежний и новый периоды владения нужно считать вместе, а общий срок дает право на освобождение от НДФЛ — обычно после пяти лет владения, а в отдельных случаях после трех лет. Речь может идти не только о будущих продажах, но и о прошлых платежах. По мнению эксперта, НК не устанавливает предельный срок для зачета или возврата необоснованно уплаченного налога, поэтому налогоплательщики вправе обратиться в инспекцию за возвратом независимо от периода уплаты.

Роман Речкин, партнер, руководитель группы практик «Разрешение споров» INTELLECT (ИНТЕЛЛЕКТ)

Дарение коммерческой недвижимости между родственниками

Верховный суд подтвердил, что дарение коммерческой недвижимости между близкими родственниками не облагается НДФЛ, даже если имущество используется в предпринимательской деятельности (дело № А50-28917/2023). Спор возник из-за доначисления 2,4 млн руб. предпринимательнице, получившей в дар 11 объектов нежилой недвижимости от матери. Налоговый орган и нижестоящие суды посчитали, что использование имущества в бизнесе исключает льготу.

Экономколлегия отменила эти выводы и указала, что освобождение от НДФЛ зависит исключительно от того, есть ли семейные или близкородственные отношения. Использование имущества в предпринимательской деятельности и статус ИП значения не имеют. Суд подчеркнул отсутствие экономической выгоды, поскольку имущество остается в пределах семьи и не приводит к приросту благосостояния. Дополнительно ВС указал на добросовестное поведение налогоплательщика и существование разъяснений Минфина, допускающих освобождение таких операций от налогообложения.

Старший налоговый консультант Tax Compliance Екатерина Копылова отмечает, что решение снимает существовавшую неопределенность в практике. «До решения Верховного суда мы наблюдали попытки налоговых органов „расщепить“ правовой статус гражданина-ИП: для предпринимательской деятельности он коммерсант, а для семейных сделок перестает быть сыном или дочерью», — говорит эксперт. Она подчеркивает, что теперь меняется вектор доказывания. Налоговая должна объяснить, почему внутрисемейная сделка не считается по сути дарением, а не просто ссылаться на коммерческое назначение имущества. Это должно снизить число формальных доначислений и ограничить расширительное толкование доходов ИП на местах.

Попытка обложить НДФЛ внутрисемейное дарение только потому, что у сторон есть статус ИП, была изначально лишена экономико-правового обоснования. Верховный суд напомнил: источник дохода — не формальный статус предпринимателя, а экономические отношения и выгода, которых при дарении между близкими родственниками нет. Позиция может стать опорной для пересмотра иных дел, в которых налоговые органы доначисляли НДФЛ при безвозмездной передаче коммерческой недвижимости, включая торговые помещения и склады, а также долей в уставном капитале обществ, когда обе стороны сделки связаны близким родством.

Екатерина Копылова, старший налоговый консультант Tax Compliance

Счет-фактура для налогового вычета от контрагента

Верховный суд признал допустимым требование обязать контрагента выставить счета-фактуры, если они нужны налогоплательщику для вычета по НДС (дело № А40-217702/2024). Спор возник между «Строительным управлением-555» и «Гарантстроем» по договорам подряда. Генподрядчик перечислил аванс, получил справки о выполненных работах, но подрядчик не передал подписанные акты и счета-фактуры. После расторжения договора и предъявления требований о возврате неотработанного аванса истец также потребовал обязать контрагента выставить счета-фактуры.

Нижестоящие суды отказали в этой части, указав, что такой способ защиты не предусмотрен ст. 12 ГК. Экономколлегия с этим не согласилась: отсутствие первичных документов препятствует применению налогового вычета и может повлечь доначисления и предписание уплатить пени и штрафы. ВС также учел, что стороны не спорили об объеме выполненных работ, а исполнение подтверждали документы. Суд направил дело на новое рассмотрение.

Убытки с бюджета за неоформленного сотрудника

Костромская область стала первым регионом, который взыскал через суд убытки бюджета, связанные с неоформленными трудовыми отношениями. Суд удовлетворил иск к «Управляющей компании Новая Эра» о компенсации сумм, которые бюджет недополучил из-за неуплаты взносов в фонд ОМС (дело № А31-7720/2025). Регион развивает практику, при которой работодателей привлекают к ответственности за использование труда без оформления и взыскивают с них выпадающие доходы бюджета.

Речкин считает такой подход ожидаемым: он укладывается в «неформальный», экономический взгляд российских судов на налоги и взносы как на обычные затраты бизнеса. Но с точки зрения закона, отмечает эксперт, конструкция спорная, поскольку нормы ГК, включая правила об убытках, не применяются к отношениям, основанным на властном подчинении. Кроме того, в налоговом законодательстве, строго по закону, не может быть убытков, причиненных бюджету.

События

Крупнейшая схема «бумажного» НДС

ФСБ, Следственный комитет, МВД и ФНС при участии Генпрокуратуры выявили крупнейшую в России схему незаконного возмещения НДС через фиктивные сделки с «фирмами-однодневками». По данным следствия, организованная сеть включала около 4800 юридических лиц и в 2023–2025 годах сформировала фиктивные вычеты по НДС на сумму свыше 1,2 трлн руб. Пользователями схемы стали более 37 000 компаний реального сектора экономики, включая организации строительства, торговли и промышленности. По делу проводят обыски и выемки документов в нескольких регионах, в том числе в Москве, Санкт-Петербурге и Пермском крае.

Иванова отмечает, что выявить схему помогло развитие цифрового налогового контроля, прежде всего автоматизированной системы контроля за налогом на добавленную стоимость (АСК НДС-2). Система все точнее видит разрывы в цепочках счетов-фактур, аномальные вычеты и транзитные операции. Значение имеет и более активный обмен данными между налоговыми органами, банками и силовыми структурами. По оценке эксперта, эта история усилит требования к должной осмотрительности. Налоговые органы будут ждать от бизнеса подтверждения реальности операций на всех этапах — от логистики и складского учета до наличия персонала и производственных ресурсов у контрагентов.

Компаниям, у которых были сделки с фирмами из этой сети, нужно готовиться к волне выездных проверок. Добросовестным компаниям, которые ошибочно попали в список, придется доказывать реальность операций через суд. Поэтому мы рекомендуем провести внутренний налоговый аудит за последние три года по всем контрагентам, особенно с высокими вычетами НДС — более 80–85% от начисленного. Если найдется сомнительный поставщик, лучше подать уточненные декларации и доплатить налог до получения требования ФНС. Так налоговый риск можно перевести в управляемую процедуру добровольного уточнения обязательств, снизить риск пеней, штрафов, блокировки счетов и принудительного взыскания.

Инна Иванова, руководитель направления «Досудебное разрешение налоговых споров» практики «Налоговые споры» Лемчик, Крупский и Партнеры

Риски дробления бизнеса и подмены трудовых отношений

ФНС начала массово рассылать предпринимателям уведомления о признаках возможного дробления бизнеса и подмены трудовых отношений. В зоне внимания оказались ИП, которые раньше применяли патент, а после снижения лимита доходов до 20 млн руб. перешли на УСН. Письма получают и недавно зарегистрированные ИП, которые не ведут деятельность. По данным налоговых юристов, такие уведомления приходят в разных регионах, включая Москву, Татарстан, Крым и Московскую область.

Речкин связывает усиление контроля с изменением налоговых условий. По его оценке, повышение налоговой нагрузки в ноябре 2025 года, прежде всего снижение лимитов для освобождения плательщиков на УСН от НДС и для применения ПСН, подтолкнуло часть бизнеса к формальному разделению через новых ИП или юрлиц. Но если хозяйственная модель остается прежней, такие структуры быстро попадают в поле зрения налоговой. Эксперт отмечает, что ФНС все чаще сопоставляет структуру клиентов и поставщиков, движение денег и связи между участниками бизнеса. Обычно инспекция начинает с предпроверочного анализа: направляет уведомление и вызывает налогоплательщика для пояснений еще до выездной проверки.

Автоматизированный контроль доходов свыше 2,4 млн руб.

ФНС совместно с Банком России планируют внедрить автоматизированную систему для выявления незадекларированных доходов физлиц. Контроль будут запускать при превышении порога в 2,4 млн руб. в год — это максимальный доход для самозанятых и уровень, при котором действует базовая ставка НДФЛ 13%. Центробанк будет передавать ФНС сведения о физлицах, у которых есть признаки систематического получения дохода. Налоговая сможет запрашивать детализированные банковские выписки. При оценке рисков учтут регулярность поступлений, их размер и круг контрагентов. Переводы от близких родственников, если они не связаны с предпринимательской деятельностью, под контроль не попадут. Автоматизированный обмен данными между ФНС и ЦБ планируют запустить в 2027 году.

Вступило в силу

Применение налоговых льгот резидентами спецрежимов

Заработала часть поправок из закона № 18-ФЗ, которые меняют правила применения налоговых льгот для резидентов территорий опережающего развития, Свободного порта Владивосток, Арктической зоны и особых экономических зон. Новые требования применяются к резидентам, которые получили статус после 1 апреля, а для прежних резидентов условия не меняются.

Консультант налоговой практики O2 Consulting (О2 Консалтинг) Иван Снегирев выделяет три ключевых изменения:

• Нормирование льгот. Резидент должен ежегодно инвестировать в основные средства или НИОКР сумму не ниже полученной налоговой экономии. Расчет нужно подать вместе с отчетностью не позднее 25 марта следующего года.

• Изменение бухгалтерской отчетности. Если резидент нарушит сроки ее сдачи больше двух раз, право на льготы приостановят на один год.

• Обязанность соблюдать показатели из инвестиционного соглашения. Их невыполнение тоже приведет к приостановке льгот на год.

Снегирев обращает внимание, что пока сохраняется неопределенность: неясно, когда компания восстановит право на льготы, если восполнит недостающий объем инвестиций в течение года. При этом п. 17 ст. 56.1 НК дает резидентам трехлетний льготный период с даты получения статуса — в это время новые требования не применяются.

Порядок расчета предельного объема льгот привязали к показателю ТВмакс. Его определяют как соотношение налоговой экономии и объема инвестиций. Если показатель ниже единицы, компания по общему правилу теряет право на льготы на один год.

Сумма налоговых льгот определяется как разница между суммой налогов и взносов, рассчитанных по стандартным ставкам, и суммами, рассчитанными по льготным ставкам. По общему правилу, если ТВмакс меньше 1, компания теряет право на налоговые льготы на один год. При этом регионы могут установить особые правила применения коэффициента: увеличить или уменьшить его показатели и определить, можно ли сохранить льготы частично. Например, при достижении показателя 0,5 может сохраниться 50% льготы.

Иван Снегирев, консультант налоговой практики O2 Consulting (О2 Консалтинг)

Юрист TAXOLOGY Ирина Дремова отмечает, что поправки ограничивают состав инвестиций, которые можно учитывать при расчете. Из него исключают, в частности, расходы по сделкам со взаимозависимыми лицами, затраты за счет субсидий и вложения в отдельные виды имущества. Еще одно условие для льгот — выполнение параметров инвестиционного соглашения, включая показатели количества рабочих мест и объема инвестиций. «Регион будет вправе предусмотреть дополнительные ковенанты и определить допустимые отклонения всех фактических показателей от предусмотренных соглашением», — подчеркивает эксперт.

Изменение порядка раскрытия открытых данных ФНС

Теперь сведения о суммах единого налогового платежа за предыдущий год публикуют 1 апреля, а не 1 октября. Информацию о задолженности по налогам, сборам и страховым взносам раскрывают ежемесячно 25-го числа, а не раз в квартал.

Юрист налоговой практики VEGAS LEX Елена Наумова отмечает, что часть таких сведений в силу п. 1.1 ст. 102 НК не относится к налоговой тайне и подлежит размещению в открытом доступе. По ее оценке, изменения повышают актуальность данных: более частое обновление информации упрощает проверку контрагентов и снижает риски работы с недобросовестными компаниями. Одновременно быстрее восстанавливается деловая репутация, поскольку сведения о погашении задолженности отражаются значительно быстрее.