Прим. ред.: в каждой карточке указали, на какие пункты обзора ссылаемся. Ссылка на обзор есть в конце материала.
Классификация зависит от свойств товара, а не только от названия
Для правильной классификации товара по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) нужно установить его состав, функциональные особенности и назначение, а затем соотнести эти признаки с текстом товарной позиции и пояснениями к номенклатуре. Одного наименования товара или внешнего сходства с товаром из другой категории недостаточно.
Так, интерактивный комплект «Глобус Земли» нельзя автоматически относить к печатным глобусам и картам — суды должны проверить, есть ли у него топографическая точность и свойства географического пособия или это все же игрушка (дело № А51-12630/2023). Кронштейны для самолетов тоже нельзя классифицировать только по слову «кронштейн» в описании — значение имеют их характеристики и предполагаемое использование (дело № А73-8193/2016).
Старший юрист VERBA LEGAL Яна Пригода, отмечает, что ВС повторил давний подход: и декларанты, и таможенные органы должны проверять, насколько верно определили функциональные особенности и назначение товара. По ее словам, позиция устоявшаяся и понятная, но таможенные органы часто забывают о ней во время контроля и при оценке таможенной экспертизы. Поэтому участникам ВЭД важно заранее оценивать документы с описанием товара, выделять классификационные признаки и проверять, не расширил ли эксперт функционал товара или, наоборот, не сузил ли его.
Кроме того, ВС напомнил последовательность действий: сначала нужно определить идентификационные характеристики товара, включая состав, функциональные особенности и назначение, а затем оценить их соответствие классификационным признакам товарной позиции, обращает внимание партнер Б1 – Консалт Вильгельмина Шавшина.
Верховный суд уделил особое внимание такому классификационному признаку, как предполагаемое использование товара, что в отдельных случаях может позволить таможенным органам и судам более широко использовать этот аспект для наделения товара классификационным признаком, которым он, например, не обладает на момент декларирования.
Вильгельмина Шавшина, партнер Б1 – Консалт
При проверке законности решения таможни о классификации товара суды должны учитывать решения ЕЭК, принятые для единообразного применения ТН ВЭД, указал Верховный суд. Так, перфораторы с дополнительными функциями ВС отнес к субпозиции «дрели всех типов»: такой подход подтверждает решение Коллегии ЕЭК от 03.10.2024 № 110 (дело № А40-40547/2024).
Александр Косов, партнер, руководитель таможенной практики Пепеляев Групп обращает внимание на возможную непоследовательность в подходе суда к актам ЕЭК. В деле о перфораторах ВС сослался на решение ЕЭК, принятое уже после оспоренного решения таможни, а в деле о классификации угля отказался учитывать более позднюю рекомендацию ЕЭК о критериях коксующегося угля, сославшись на действие акта во времени. По мнению Косова, такой подход «не способствует обеспечению единообразного подхода к разрешению судами дел».
На ту же проблему указывает юрист Адвокатское Бюро ЕПАМ Чинг-Хуан Хуан. По ее словам, до принятия решений Коллегии ЕЭК о дрелях-шуруповертах и перфораторах таможенные органы часто относили к субпозиции «дрели всех типов» только классические дрели, а многофункциональные устройства классифицировали как «прочие». После появления решений ЕЭК, подтверждающих позицию декларанта, таможня нередко ссылается на отсутствие у таких решений обратной силы.
Хуан считает этот подход спорным. Решения ЕЭК не меняют содержание товарных позиций ТН ВЭД ЕАЭС и не устанавливают новые правила классификации, а разъясняют порядок применения уже действующих норм к товарам с определенными характеристиками. То есть они конкретизируют, как код ТН ВЭД должен был определяться исходя из реальных свойств товара.
«Если новое решение ЕЭК приводит к менее выгодной для декларанта классификации, нужно учитывать позицию Пленума ВС», — добавляет Хуан. Участник ВЭД не должен нести негативные последствия изменения подхода, если на момент выпуска товара он действовал по сложившейся практике и добросовестно считал, что полностью уплатил таможенные платежи. При отсутствии релевантных решений ЕЭК декларантам также стоит обращаться к рекомендациям и разъяснениям Всемирной таможенной организации и международной практике стран, использующих Гармонизированную систему.
Пункты 1–2 обзора
Сертификат подтверждает происхождение товара
Страна происхождения считается подтвержденной, если декларант представил сертификат, а таможня не доказала нарушение порядка оформления, его недостоверность или неподлинность. Само по себе несовпадение грузополучателя в сертификате и декларации не дает оснований считать происхождение товара неподтвержденным.
Смена получателя, страны назначения или цепочки поставки во время обычного хозяйственного оборота не обязывает получать новый сертификат. Иной подход возможен, только когда есть основания, прямо предусмотренные таможенным регулированием: если обязательные документы не представлены, сертификат недостоверен, неподлинен, оформлен с нарушениями или уполномоченный орган не подтвердил сведения по запросу (дело № А51-15689/2024).
Косов отмечает, что ВС развил подход Конституционного суда из Постановления КС от 16.10.2025 № 34-П. Но эксперт указывает и на ограничение этой позиции на будущее: с 15 марта вступили в силу изменения в требованиях к сертификату происхождения. Теперь в нем нужно указывать грузополучателя в государстве — члене ЕАЭС, наименование государства — члена ЕАЭС или ЕАЭС в целом. Поэтому, по мнению эксперта, вывод из п. 3 обзора не стоит механически переносить на декларации, зарегистрированные после этой даты.
Пункт 3 обзора
Взаимосвязь продавца и покупателя должен объяснить декларант
Если таможня установила взаимосвязь продавца и покупателя и выявила признаки ее влияния на цену товара, декларант должен доказать обратное.
Компания ввезла фрукты и определила таможенную стоимость по цене сделки. Таможня установила, что продавец владеет 100% уставного капитала покупателя, а цена ниже цен на аналогичные товары. Декларанту предложили раскрыть механизм ценообразования, но он этого не сделал. ВС поддержал таможню. Экспортная декларация, инвойсы и банковские документы сами по себе не подтверждали рыночный характер цены: таможня не спорила с фактом сделки и оплаты, а проверяла именно влияние взаимосвязи на стоимость товара (дело № А40-173573/2024).
Пригода отмечает, что эта позиция важна в контексте текущих проверок таможенной стоимости из-за потенциального занижения цены в сделках между взаимосвязанными лицами. В таких проверках таможня использует информацию о ценовых показателях, к которой у декларантов порой нет доступа. Поэтому, по словам эксперта, компаниям важно заранее вырабатывать стратегию защиты: подтверждать заявленные сведения и рыночность договорных условий, а также объяснять, почему отдельных документов нет или почему в них есть противоречия.
Пункт 4 обзора
Транспортные расходы оценивают по экономическому смыслу
Расходы на перевозку могут влиять на таможенную стоимость, но ВС требует оценивать не только условия договора, но и распределение расходов и их связь с ценой товара.
Если платежи за перевозку экспортируемого товара — часть цены товара по сути, но они искусственно вынесены в отдельный договор, их включают в таможенную стоимость как косвенную оплату. В обзоре такой вывод сделали в деле об экспорте древесины: компания отдельно получала от иностранного покупателя агентское вознаграждение за организацию доставки до пограничной станции, но экономически эти платежи относились к оплате самого товара.
Обратный подход действует, если расходы действительно несет покупатель. Например, при поставке на условиях FCA, когда право собственности и риски переходят к покупателю на станции отправления, а доказательств искусственного дробления цены нет, расходы на перевозку по России не включают в таможенную стоимость.
В отношении импортируемых товаров ВС указал: расходы на перевозку по территории ЕАЭС можно подтверждать разными документами, закрытого перечня нет. Но документы должны подтверждать реальность и размер расходов. Если декларант ссылается только на документы взаимосвязанного поставщика и не раскрывает тарифы перевозчиков или экспедиторов, суд должен проверить, не произвольны ли заявленные вычеты.
По словам Хуан, этот пункт обзора показывает разницу между случаями, когда расходы на перевозку экспортируемых товаров по территории ЕАЭС нужно включать в таможенную стоимость, и случаями, когда этого делать не нужно. По п. 20 правил, утвержденных Постановлением Правительства от 16.12.2019 № 1694, транспортные расходы на территории ЕАЭС не перечислены как дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары. Поэтому по общему правилу такие расходы не учитывают, если они не входят в эту цену, то есть прямо или косвенно не уплачиваются продавцу.
В продолжение практики включения различных платежей в таможенную стоимость при признаках «манипулирования» ее элементами таможенные органы стали включать в стоимость вывозимых товаров и транспортные расходы, а также экспедиторское или агентское вознаграждение. Наиболее остро эта проблема проявляется в спорах о дивидендах и роялти. В этом пункте обзора Верховный суд поддержал подход, при котором такие платежи могут включаться в таможенную стоимость, если таможенный орган докажет признаки «манипулирования» ее элементами. Для взаимосвязанных лиц — продавцов и экспедиторов, перевозчиков или агентов — эта проблема может быть особенно острой. В таких случаях повышается стандарт доказывания того, что транспортные расходы или экспедиторское, агентское вознаграждение — это не скрытый платеж в пользу продавца за вывозимые товары.
Чинг-Хуан Хуан, юрист Адвокатское Бюро ЕПАМ
Поскольку каких-либо однозначных критериев «манипулирования» в законодательстве и практике нет, эксперт советует экспортерам заранее проработать доказательственную базу для оспаривания возможных претензий таможенных органов. Для этого декларанты могут, например, продемонстрировать:
рыночность цены вывозимых товаров;
близость цены на вывозимые товары к проверочным величинам;
иные сделки, в которых цена товара соответствует заявленной декларантом, но нет обстоятельств, которые таможня считает «манипулированием элементами таможенной стоимости»;
любые иные доказательства отсутствия влияния на сделку взаимосвязи продавца и привлеченных к перевозке лиц (например, подтверждения, что именно иностранный покупатель привлек этого контрагента, контролировал организацию перевозки).
Пункты 5–6 обзора
Что включают в роялти
Лицензионные платежи включают в таможенную стоимость, если они относятся к ввезенным товарам и прямо или косвенно выступают условием их продажи для вывоза на территорию ЕАЭС. Такое условие необязательно должно быть прямо прописано в договоре поставки — при сделках внутри группы компаний оно может следовать из правил ведения бизнеса.
Такой подход ВС применил к товарам Bershka (дело № А09-1751/2021). Российская компания ввозила продукцию бренда и продавала ее в фирменных магазинах, а по договору коммерческой концессии платила за товарный знак, ноу-хау, программное обеспечение, сайт и коммерческое обозначение. Суд указал, что экспорт товаров в Россию без такого договора не предполагался, поэтому роялти относились к ввезенным товарам.
Если роялти уплачиваются не только за ввезенные товары, но и за готовую продукцию, таможня не вправе автоматически учитывать весь объем платежей. Нужно определить, какая часть роялти относится именно к импортированным товарам. Если точную сумму установить нельзя, ее можно рассчитать по коммерческим и бухгалтерским документам, но расчет не должен быть произвольным (дела № А56-73599/2022 и № А57-16033/2023).
Пригода отмечает: декларантам важно не только доказывать, что роялти не нужно включать в таможенную стоимость, но и проверять расчет доначислений. ВС прямо указал, что расчет не должен быть произвольным, а значит, нужно документально подтверждать, какая конкретная сумма роялти относится к ввозимым товарам. По словам эксперта, импортерам стоит раскрывать коммерческие и бухгалтерские документы и давать свой контррасчет уже на этапе контроля.
Косов считает спорным сам подход к частичному включению роялти. Он отмечает, что с ним несогласны Минфин и ЕЭК, а ФТС пока не вышла с инициативой нормативно урегулировать этот вопрос на уровне комиссии. Эксперт также указывает, что в одном из дел вывод о включении роялти может противоречить примеру из рекомендации ЕЭК № 20: импортер сам решал, использовать ввезенные компоненты для лицензионной продукции, перепродажи или гарантийного ремонта.
Отдельно ВС указал, что суммы НДС, которые декларант удержал и уплатил как налоговый агент из роялти, тоже включают в таможенную стоимость. Такой НДС не относится к пошлинам, налогам и сборам, уплаченным в связи с ввозом или продажей товаров на территории ЕАЭС (дело № А32-5147/2022).
Ни в одной стране мира суммы НДС, начисленные с роялти, не облагают таможенными платежами. Включение в таможенную стоимость НДС, начисленного на роялти, не основано на нормах Таможенного кодекса ЕАЭС. Но после определения Верховного суда по делу «Фанагории» опровергнуть эту позицию может только Конституционный суд.
Александр Косов, партнер, руководитель таможенной практики Пепеляев Групп
Пункты 7–9 обзора
Платежи под видом дивидендов могут включить в стоимость товара
Обычные дивиденды как доход от инвестиций не включают в таможенную стоимость. Но если платеж только формально назван дивидендами, а по сути позволяет иностранному поставщику получить часть выручки от продажи ввезенных товаров, такую сумму могут включить в стоимость. При этом важно проверить не только формальное название платежа, но и его экономический смысл. Если декларант не раскрывает документы о ценообразовании, а структура отношений внутри группы может указывать на занижение цены товара и последующее перераспределение дохода через дивиденды, такие обстоятельства нужно оценить.
ВС разобрал этот подход на спорах импортеров Pull&Bear и Chanel (дело № А09-1129/2021 и № А40-20125/2021). В обоих случаях поставщик был связан с российской компанией, а основной доход декларанта формировался за счет продажи импортированных товаров. Нижестоящие суды исходили из того, что таможня не доказала связь дивидендов с конкретными поставками.
Шавшина обращает внимание, что, сославшись на эти дела, ВС подчеркнул значение доказательств, которые раскрывают ценообразование и опровергают признаки недостоверного определения таможенной стоимости. При этом, по ее словам, Верховный суд не сделал акцент на подходе из дела № А09-1177/2024, где доказательства рыночности цены не приняли из-за отсутствия спора о достоверности стоимости сделки. Эксперт считает, что ВС пока не менял правовой подход, а значит, бизнес может продолжать защищаться в судах по ранее сформированной позиции.
Косов считает, что в таможенную стоимость могут включаться не сами дивиденды, а платежи, которые названы дивидендами только по форме. Для этого таможня должна обоснованно изменить юридическую квалификацию платежа. Эксперт отмечает, что обновленная формулировка п. 10 обзора может заставить суды внимательнее проверять, выполнила ли таможня это условие.
Пункт 10 обзора
При ремонте за пределами ЕАЭС считают стоимость работ
При ввозе товара после переработки вне таможенной территории ЕАЭС таможенная стоимость определяется исходя из стоимости выполненных работ, а не из стоимости самого товара. В нее может входить стоимость пользования временными деталями, если за это нужно платить. При этом расходы, которые не связаны с ремонтом, восстановлением или модернизацией товара, не включают в стоимость переработки. Ежегодное освидетельствование судна в эту стоимость тоже не входит: оно подтверждает соответствие требованиям безопасности, но не восстанавливает, не ремонтирует и не модернизирует судно.
Пункты 11–12 обзора
Ввоз товара в личных целях
При оценке товаров для личного пользования суды должны учитывать не один формальный признак, а совокупность обстоятельств: потребительские свойства товара, его количество, характер, однородность, обычную потребность физлица, частоту перемещения через границу и сведения о возможном коммерческом назначении.
ВС показывает два подхода. Если свойства и объем товара явно не соответствуют личным или бытовым нуждам, таможня может отказать в признании его товаром для личного пользования. Но само по себе количество вещей еще не доказывает коммерческий ввоз: нужно оценить упаковку, размеры, ассортимент, следы использования, обстоятельства поездки и данные о деятельности лица.
В отношении автомобилей ВС отдельно указал, что если таможня корректирует стоимость машины, ввезенной для личного пользования, то она должна доказать недостоверность заявленной цены. Одних сведений интернет-аукциона недостаточно. Но если в документах декларанта есть противоречия, таможня вправе определить стоимость по сведениям об аналогичных автомобилях.
Для единичного автомобиля, который физлицо ввозит для собственных нужд, не требуется одобрение типа транспортного средства. Документом соответствия в таком случае выступает свидетельство о безопасности конструкции транспортного средства.
Льготы для переселенцев распространяются не только на участника госпрограммы, но и на члена его семьи. Бывшие в употреблении личные вещи можно ввозить без пошлины в течение 18 месяцев с даты выдачи документа о переселении. Право не прекращается после подачи первой декларации.
Пункты 13–18, 24–25 обзора
Вычет и льготная ставка НДС зависят от условий ввоза
НДС, уплаченный при ввозе товаров, можно принять к вычету даже при безвозмездной поставке, если соблюдены общие условия: товар ввезли в нужной таможенной процедуре, налог уплатили, товар приняли на учет и используют в облагаемой НДС деятельности. ВС применил этот подход к запасным частям, которые иностранный поставщик бесплатно передал для гарантийного ремонта оборудования. Суд указал: ввоз товара — самостоятельный объект обложения НДС, а Налоговый кодекс не требует оплаты товара поставщику для вычета импортного налога.
Но льготная ставка НДС применяется только к товарам, которые можно законно ввезти и реализовать. Если товар запрещен к ввозу и реализации, не соответствует обязательным требованиям или по нему не представлены документы контроля, пониженная ставка НДС не применяется (№ А40-56924/2024).
Для применения льготы важно доказать, что товар соответствует установленным законом требованиям. Например, если пониженная ставка НДС обусловлена социальной значимостью ряда товаров и введена государством в целях обеспечения их доступности для потребителей, то важно, чтобы товар по своим характеристикам и назначению мог использоваться в тех целях, для достижения которых законодатель установил пониженную ставку. Декларантам важно перепроверять требования и правильно оценивать свой товар.
Яна Пригода, старший юрист VERBA LEGAL
Пункты 19–20 обзора
Пени зависят от потерь бюджета и даты просрочки
При начислении пеней по таможенным платежам суды должны учитывать не только сам факт доначисления, но и реальные потери бюджета. Если на дату возникновения обязанности у плательщика были авансовые платежи в федеральном бюджете и они покрывали задолженность, таможня должна доказать, почему пени все равно подлежат начислению: например, что авансы вернули, зачли в счет других платежей или у плательщика была иная задолженность.
Шавшина отмечает, что в таких спорах важно оценить, как плательщик распоряжался авансовыми платежами, были ли у него другие непогашенные долги за тот же период и покрывали ли авансы всю задолженность перед таможней. По словам эксперта, особое внимание нужно уделять расчетам на каждый день просрочки.
Еще ВС указал, что из расчета пеней нужно исключать период действия моратория на банкротство, установленного Постановлением Правительства от 28.03.2022 № 497, — с 1 апреля по 30 сентября 2022 года. В это время финансовые санкции по требованиям, возникшим до введения моратория, не начислялись. Кроме того, просрочка начинается не с даты уведомления таможни, а со дня, следующего за истечением срока уплаты таможенных платежей. Уведомление влияет на взыскание и ставку пеней, но не меняет момент начала их начисления.
По словам Хуан, большинство таможенных органов не учитывали период моратория и не исключали его из расчета пеней. О распространенности проблемы говорит значительное количество споров, где декларанты поднимали этот вопрос. Поэтому юрист советует компаниям проверить расчеты доначислений, которые составили таможенные органы, и убедиться, что указанный период из них исключили. Если этого не произошло, декларант может обратиться с требованием о возврате излишне уплаченных платежей со ссылкой на п. 22 этого обзора. Но перед этим нужно проверить сроки на возврат — даже трехлетний срок для предъявления имущественных требований мог уже истечь.
Пункты 21–23 обзора
Ошибка в коде не всегда означает недекларирование
Если товар полностью задекларирован по количеству, но декларант ошибся в коде ТН ВЭД из-за неверного описания качественных характеристик, это не недекларирование, а недостоверное декларирование. Ответственность по ч. 2 ст. 16.2 КоАП наступает, только если такая ошибка привела или могла привести к неуплате пошлин.
При этом отсутствие важного классификационного признака в декларации может повлечь ответственность. Так, в деле об активном оксиде алюминия суд учел технологию производства — сушку, прокаливание и формовку. Поскольку способ изготовления влиял на код ТН ВЭД, его неуказание привело к неверной классификации и занижению суммы платежей.
Пункты 26–27 обзора
Запреты и ограничения проверяют до перемещения товара
Вывоз из России в недружественные иностранные государства товара, который может использоваться для гражданской и военной продукции, без разрешения Комиссии по экспортному контролю образует состав по ст. 16.3 КоАП. При этом участник ВЭД должен сам проверить запреты и ограничения, в частности запросив у производителя сведения о необходимости разрешения.
Пригода отмечает, что из-за повышенного контроля законности вывоза товаров из России декларантам нужно чаще проводить самопроверку на риски по ст. 16.3 КоАП. Сначала стоит проверять перечни товаров двойного назначения, которые установило правительство, а для этого нужно правильно классифицировать товар по ТН ВЭД. Кроме того, при вывозе товаров из России, например в Белоруссию или Казахстан, нельзя забывать о декларировании отдельных категорий товаров, особенно нефтепродуктов. Также бизнесу стоит проверять и другие экспортные требования, включая вывоз в пределах индикативных показателей.
По ст. 16.3 КоАП квалифицируют и перемещение товаров через границу ЕАЭС в деревянной упаковке без фитосанитарной маркировки. Если на поддонах или подставках нет отметки об обработке древесины, это означает несоблюдение карантинных фитосанитарных требований.
Пункты 28–29 обзора
Несколько нарушений по одной проверке не всегда приводят к нескольким штрафам
Если несколько таможенных нарушений выявили в рамках одного контрольного мероприятия и они подпадают под одну статью КоАП, наказание назначают с учетом ч. 5 ст. 4.4 КоАП.
Таможня в один день проверила три декларации, направила протоколы, назначила рассмотрение всех дел на одну дату и время, а производство вело одно должностное лицо. Суды указали: оформление отдельных протоколов по каждой декларации не означает, что штрафы нужно складывать. Важно выявление нескольких нарушений в рамках одного контрольного мероприятия.
Пункт 30 обзора
Конфискат и немаркированные товары
Конфискацию товара, который стал предметом таможенного правонарушения, суд должен отдельно мотивировать. Недостаточно указать на само нарушение — нужно объяснить, почему такая мера необходима, соразмерна и позволяет соблюсти баланс публичных и частных интересов. В обзоре ВС привел пример с буксирным судном, которым фрахтователь пользовался восемь дней без разрешения таможни. Кассация исключила конфискацию, потому что суд первой инстанции не обосновал дополнительное наказание.
Иной подход действует для алкоголя и табака без маркировки. Если такие товары изъяли при таможенном досмотре и они не имеют акцизных марок, возвращать их владельцу нельзя, поскольку оборот немаркированной алкогольной и табачной продукции запрещен. Такие товары подлежат уничтожению.
Пункты 31–32 обзора
