В 2022 году у Елены Кривич возникла обязанность по уплате имущественных налогов как у собственницы квартиры, нежилого помещения, земельных участков и автомобиля. УФНС по Кировской области начислило ей налог за 2022 год, но Кривич его не уплатила. В результате у нее сформировалась задолженность и отрицательное сальдо на едином налоговом счете (ЕНС).
В 2023 году налоговый орган направил Кривич требование об уплате задолженности. После этого размер долга возрастал из-за начислений и пеней. Однако новое требование с обновленной суммой налоговая не направляла.
Не дождавшись погашения, региональное УФНС обратилось в Куменский районный суд Кировской области и потребовало взыскать с Кривич задолженность (дело № 2а-174/2024). Суд отказал в удовлетворении требований. Он указал, что после изменения суммы задолженности налоговая должна была направить ответчику уточненное требование. Поскольку этого не произошло, суд посчитал досудебный порядок взыскания нарушенным.
Уполномоченный орган успешно обжаловал это решение, апелляция отменила его и удовлетворила иск. Кассация же поддержала первую инстанцию и отменила судебный акт апелляции.
После этого дело поступило в коллегию по административным делам Верховного суда. Налоговый орган настаивал, что после перехода на ЕНС с 1 января 2023 года требование фиксирует размер отрицательного сальдо, а потому направлять его повторно при последующих изменениях суммы задолженности необязательно.
В определении ВС от 22 октября 2025 года указано, что взыскание с физлица задолженности допустимо только при соблюдении обязательного досудебного порядка, который включает направление налоговым органом требования об уплате задолженности. Оно должно относиться к конкретной задолженности, подлежащей взысканию в суде. В рассматриваемом деле налоговый орган этого не сделал. В результате суд оставил в силе решение первой инстанции и кассации.
Региональное УФНС не согласилось с этим решением и подало надзорную жалобу в Президиум ВС (дело № 5-НАД26). Рассмотрев обстоятельства спора, Президиум подчеркнул, что с 1 января 2023 года налоговое законодательство не предусматривает направления уточненного требования при изменении размера недоимки. Требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС формируется однократно и действует до момента погашения долга.
