Дробление бизнеса
Одна из распространенных налоговых ошибок — искусственное разделение единого бизнеса между несколькими компаниями и ИП ради сохранения спецрежима, снижения налоговой нагрузки или применения пониженных ставок страховых взносов. Несмотря на усиление контроля со стороны ФНС, бизнес все еще использует такие схемы.
Чтобы компании могли отказаться от таких схем без налоговых последствий за прошлые периоды, с 2024 года действует амнистия. По данным ФНС, в 2025 году от дробления отказались около 34 000 компаний, из которых 24 400 полностью легализовали бизнес. Бюджет дополнительно получил около 25 млрд руб. При этом число компаний с признаками дробления не сократилось, а выросло примерно до 420 000, превысив 10% от их общего количества. По мнению налогового менеджера Positive Technologies Максима Гусева, амнистия помогла прежде всего компаниям, которые уже оказались в поле зрения налоговых органов, тогда как у остальных стимулы использовать дробление сохранились.
Партнер ФБК Право Эдуард Гюльбасаров отмечает, что после снижения лимитов по УСН участились случаи регистрации новых юрлиц и ИП, с помощью которых предприниматели пытаются заново начать отсчет финансовых показателей. Если после перерегистрации сохраняются прежние контрагенты, сотрудники, имущество и модель управления, формальная смена юрлица не означает появления нового самостоятельного бизнеса. ФНС и суды также исходят из того, что повторная регистрация ИП в течение года не создает нового субъекта деятельности, поэтому его доходы могут суммироваться. Минфин рассматривает уход от налогов через перерегистрацию бизнеса как искажение сведений о хозяйственной жизни по ст. 54.1 НК.
Потенциальным риском станет и объединение нескольких формальных самостоятельных компаний в общую бизнес-модель. Партнер, адвокат Five Stones Consulting Екатерина Болдинова советует анализировать, как выстроена структура владения, как идут финансовые и товарные потоки, какие функции выполняют участники и есть ли у них общие сотрудники, имущество и другие ресурсы. У каждой компании должна быть самостоятельная деловая цель. Отсутствие прямых связей между организациями не исключает риска претензий к дроблению, подчеркивает адвокат.
Амнистия положительно повлияла на бизнес. Ее введение сопровождалось активной информационной кампанией налоговых органов, благодаря которой многие представители среднего бизнеса узнали о неправомерности дробления и возможности безболезненно отказаться от него. ФНС также выпустила подробную брошюру с рекомендациями по применению амнистии, что повысило ее привлекательность.
Эдуард Гюльбасаров, партнер ФБК Право
ФНС использует рискориентированный контроль и цифровую аналитику для выявления подозрительных связей и операций. Декларацию компании теперь может проверять инспекция из другого региона, что особенно важно для групп, участники которых зарегистрированы в разных субъектах, добавляет Гусев. Полномасштабные последствия амнистии пока оценивать рано, считает Болдинова. Отказ от дробления должен продолжаться, а судьба приостановленных доначислений зависит от последующего контроля. Если выездной проверки в 2025–2026 годах не будет, такие начисления по действующему механизму прекратят существование только с 1 января 2030 года.
Ошибки в работе с НДС
После первого квартала плательщики УСН, у которых возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС, впервые сдавали соответствующую отчетность. По итогам декларационной кампании за 2025 год декларации по НДС представили 433 000 плательщиков УСН. Для 245 000 из них с оборотом от 20 до 60 млн руб. эта обязанность стала новой. Ошибки допустили 2,5% новых плательщиков, то есть более 6000 компаний.
Среди наиболее частых нарушений УФНС по Республике Бурятия называло непредставление отчетности, неправильное применение ставок и ошибки при заявлении налоговых вычетов. Некоторые компании не отражали льготные операции в 7-м разделе декларации, хотя НДС к уплате по ним не возникал.
Бизнесу, недавно ставшему плательщиком НДС, я бы рекомендовала провести отдельный аудит учетной системы и хотя бы первые несколько деклараций проверять до их отправки в ФНС.
Екатерина Болдинова, партнер, адвокат Five Stones Consulting
После снижения лимита доходов многие юрлица впервые столкнулись с обязанностью исчислять НДС и сдавать отчетность, объясняет Гюльбасаров. Часть компаний до сих пор не направляет декларации, применяет неправильные пониженные ставки или необоснованно заявляет вычеты. Дополнительные сложности в переходный период вызвало повышение основной ставки НДС с 20 до 22%.
Еще одна массовая проблема связана с длящимися договорами, заключенными до изменения ставки, отмечает Гусев. Стороны не всегда определяют, увеличивается ли итоговая цена после повышения НДС или налог рассчитывается внутри прежней стоимости. Поэтому порядок налогообложения переходящих сделок лучше согласовать заранее.
Болдинова выделяет и другие типичные нарушения:
отсутствие счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих вычет;
технические ошибки в счетах-фактурах, книгах покупок и продаж;
неправильное определение момента начисления НДС;
ошибочная квалификация операций как освобожденных от НДС по ст. 149 НК или не облагаемых российским НДС из-за реализации за рубежом;
нарушение сроков заявления вычетов;
невосстановление ранее принятого к вычету НДС;
неисполнение обязанностей налогового агента, например при приобретении электронных услуг у иностранных компаний.
Неблагонадежные контрагенты
Сделки с «техническими» компаниями могут привести к исключению расходов и отказу в налоговой реконструкции. Такие организации лишь формально участвуют в операциях, на самом деле не выполняя работы и не поставляя товары. Обычно у них нет сотрудников, имущества и других ресурсов, необходимых для исполнения договора, а документы используются только для оформления сделки.
После выхода определения Верховного суда по делу «Вокфорса» (№ А56-83561/2023) добиться реконструкции реального размера расходов без раскрытия действительного исполнителя стало значительно сложнее, объясняет Гюльбасаров. Даже если работы выполнили и оплатили, отсутствие сведений об исполнителе может привести к исключению расходов и доначислению налога на прибыль. Договоров, счетов-фактур и актов недостаточно для подтверждения реальности сделки, добавляет Болдинова. Налоговая проверяет, кто на самом деле выполнял работы, какими ресурсами располагал контрагент и соответствуют ли документы реальному движению товаров, работ и денег. Чем существеннее сделка, тем подробнее бизнесу следует фиксировать ее исполнение.
Масштаб претензий к контрагентам в этом году растет, отмечает партнер Kept Галина Акчурина. После появления информации о раскрытии одной из крупнейших площадок «бумажного» НДС, которой пользовались почти 40 000 компаний, налоговые органы начали предъявлять претензии и крупным налогоплательщикам, прямо с ней не работавшим. Основанием становились возможные связи площадки с контрагентами второго, третьего и последующих звеньев. Для проверки контрагентов ФНС предлагает сервис оценки финансово-хозяйственной деятельности юрлиц и ИП, причем высокая оценка в сервисе не защищает от претензий. Следует проверять персонал и ресурсы контрагента, его реальные функции и способность исполнить обязательства, уточняет Болдинова.
При спорах по ст. 54.1 НК Акчурина рекомендует учитывать письмо ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ и обзор практики применения законодательства о налогах и сборах, связанного с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденный Президиумом ВС в 2023 году.
Ошибки при работе с иностранными компаниями
Многие российские компании ведут деятельность через иностранные структуры, покупают и продают товары за рубежом, проводят трансграничные платежи и выдают займы. При этом они не всегда соблюдают требования налогового, валютного и трансфертного законодательства.
Один из рисков связан с просроченной дебиторской задолженностью иностранных контрагентов. Из-за санкций и ужесточения банковского комплаенса российским компаниям стало сложнее взыскивать такие долги, объясняет директор налоговой практики White Square Владислав Доровских. Если долг длительное время не погашают, его могут признать прощенным, а сумму — доходом иностранной компании. Тогда налог взыщут с российской организации как с налогового агента.
В деле «Интерпайп-М» (№ А40-288713/2025) суд указал, что, если компания не пытается взыскать долг, органы могут признать его безвозмездно полученным доходом и доначислить налог у источника. Партнер и соруководитель налоговой практики Denuo Игорь Венедиктов добавляет к этому дела «Чартер Шиппинг» (№ А51-5624/2024) и транспортно-логистической компании «Рэйл Сервис» (№ А51-18305/2023). В них суды учитывали обстоятельства валютного контроля и исходили из того, что бездействие российской компании по взысканию задолженности с иностранного контрагента не освобождает ее от налоговых последствий.
Претензии возникают и при использовании посреднических цепочек. В последние годы компании нередко заменяют прямую поставку сделкой через посредника в дружественной юрисдикции. Если у него небольшой штат, нет офиса и расходов, характерных для реальной деятельности, а его функция сводится к проведению платежей, налоговая может исключить посредническую маржу из расходов по налогу на прибыль. При комиссии в 2–4% сумма пеней и штрафов может оказаться сопоставимой с недоимкой. По словам Акчуриной, такие схемы вызывают вопросы одновременно у налоговых и таможенных органов. Первые могут пересмотреть выручку для целей налогообложения, вторые — таможенную стоимость товаров.
При выплате иностранным компаниям дивидендов, процентов и роялти российские организации нередко ограничиваются сертификатом налогового резидентства и не проверяют, имеет ли получатель право на доход. Для применения льгот по соглашениям об избежании двойного налогообложения также необходимо подтвердить, что иностранная компания имеет экономическое присутствие и штат, ведет самостоятельную деятельность и может распоряжаться полученными средствами. Иначе российская компания рискует лишиться права на пониженную ставку, предупреждает Доровских.
В деле «Беко» (№ А40-265890/2025) нидерландская компания получала дивиденды по ставке 5%. Суд учел, что у нее минимальный штат и небольшой офис, она не ведет операционную деятельность, а решения принимают в Турции, после чего признал, что получатель не имел права на доход. Применить ставку 10% по соглашению с Турцией также не удалось, поэтому налог пересчитали по ставке 15%. В другом эпизоде того же дела из налоговой базы исключили расходы на услуги нидерландской материнской компании: суд признал формальными акты, инвойсы, презентации и отчеты. Общая сумма доначислений превысила 570 млн руб. Арбитражный суд города Москвы поддержал инспекцию, а 9-й ААС оставил решение в силе.
В делах «Росатом Стекловолокно» (№ А11-1955/2022) и «Ютекс Ру» (№ А11-3687/2022) суды также оценивали совокупность обстоятельств, а не отдельные документы и переквалифицировали выплаты иностранным компаниям за услуги в дивиденды.
Изменился и порог контроля в сфере трансфертного ценообразования. С начала этого года сделки с некоторыми иностранными контрагентами признают контролируемыми, если годовая сумма доходов или расходов превышает 120 млн руб. Правило касается, в частности, операций с компаниями из офшорных юрисдикций и стран, где ставка налога на прибыль составляет 15% или меньше. В их числе могут оказаться ОАЭ, Маврикий и Гонконг, отмечает Доровских.
С этого года изменились и правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). Для освобождения прибыли активной иностранной холдинговой или субхолдинговой компании ставка налога в ее юрисдикции должна составлять не менее 15%. Отсутствия государства в перечне офшорных зон уже недостаточно — российскому контролирующему лицу необходимо подтвердить право на освобождение, поясняет Гюльбасаров.
Гусев обращает внимание и на правила для участников международных групп компаний. При выручке группы свыше €750 млн и налоговой нагрузке российского участника ниже 15% разница доплачивается в России: 5% направляется в федеральный бюджет, 10% — в региональный. Расчет может осложняться из-за позднего получения данных от иностранной материнской компании и расхождений между консолидированной отчетностью группы и российским налоговым учетом.
При работе с иностранными структурами и контролируемыми иностранными компаниями нужно контролировать эффективную ставку не ниже 15%, вовремя подавать уведомления о КИК и контролируемых сделках и вести единый календарь налоговой отчетности.
Максим Гусев, налоговый менеджер Positive Technologies
Нарушения в декларациях
Непредставление или несвоевременная подача деклараций, как и ошибки в отчетности, относятся к базовым налоговым рискам. Такие нарушения часто выявляют еще до выездной проверки. ФНС использует цифровую аналитику и автоматизированные системы, включая АСК НДС, для постоянного рискориентированного контроля. Отклонения в отчетности и операциях становятся основанием для углубленного анализа, а декларацию компании могут передать инспекции из другого региона в рамках экстерриториального контроля, рассказывает Гусев.
Требования о пояснениях или представлении информации и приглашения на налоговую комиссию стоит воспринимать как повод для самостоятельной диагностики отчетности и связанных операций, советует Болдинова. Проверку лучше провести до того, как инспекция сформирует претензии. Гюльбасаров рекомендует закрепить в системе управления налоговыми рисками алгоритм действий сотрудников, включая порядок проверок при крупных сделках и изменении бизнес-модели. Это позволит оценить налоговые последствия до подачи отчетности.
Ошибки при применении налоговых льгот
Отдельный риск связан с неправильной квалификацией доходов как льготируемых. Многие преференции зависят от доли квалифицированного дохода в общей выручке. Такие требования действуют, например, при освобождении общепита от НДС, а еще когда IT-компании применяют пониженную ставку налога на прибыль, медицинские и образовательные организации — нулевую ставку, участники СПИК — льготы, перечисляет Акчурина. Если компания не учитывает часть иных доходов или необоснованно относит их к льготируемым, она может потерять право на преференцию.
Среди всех налоговых ошибок, совершаемых бизнесом в 2026 году, одна из ключевых и самых опасных — не следить за изменениями правоприменительной практики и трендами налогового администрирования. То, что еще вчера считалось правомерным поведением, сегодня может оказаться правонарушением с риском налоговых доначислений за три года.
Галина Акчурина, партнер Kept
Для IT-компаний дополнительный риск связан с подтверждением права на льготную ставку. Налоговая предъявила претензии более чем 50 бывшим резидентам «Сколково», которые перешли на льготу для аккредитованных IT-компаний в том же налоговом периоде, когда утратили прежний статус. ФНС и Счетная палата также запрашивают у IT-компаний документы за 2023–2025 годы, чтобы проверить обоснованность льгот. Утрата одного статуса не означает, что компания автоматически получает или сохраняет право на другую преференцию. Основания для применения каждой льготы нужно отдельно проверять в каждом налоговом периоде, подчеркивает Гусев.
Налоговые риски возникают и из-за неправильной квалификации имущества. В деле «Шахты Бутовская» (№ А27-12240/2024) подземные горные выработки признали объектами налогообложения, после чего начались массовые контрольные мероприятия в отношении карьеров и горных выработок при открытой добыче полезных ископаемых. При оценке подобных рисков Акчурина рекомендует учитывать обзор практики рассмотрения споров по налогу на имущество организаций № 6А/2026.
Еще один риск — использование налога на профессиональный доход в отношениях, которые на самом деле трудовые. Если исполнитель работает как штатный сотрудник, налоговая может переквалифицировать договор. Тогда компании доначислят НДФЛ и страховые взносы, предупреждает Гюльбасаров.
Как уберечь бизнес от налоговых ошибок
Проверять структуру на признаки дробления. Анализируйте всю группу компаний, функции ее участников, сотрудников, имущество, финансовые и товарные потоки. Особенно важно проводить такую проверку перед реорганизацией, регистрацией нового юрлица или изменением бизнес-модели. Проверить, есть ли у организации признаки дробления, можно на сайте ФНС.
Контролировать расчет и уплату НДС. Проверьте учетную систему и распределите ответственность за анализ новых договоров, подготовку первых деклараций после изменения режима и проведение внутреннего аудита.
Оценивать благонадежность контрагентов. Установите глубину проверки в зависимости от суммы и риска сделки, используйте сервисы ФНС и изучайте сведения из ЕГРЮЛ. Сохраняйте переписку, расчеты, коммерческие предложения, протоколы, результаты работ и другие доказательства реального исполнения договора.
Проверять иностранные сделки до платежа. Определите место реализации для целей НДС, обязанности налогового агента, возможность применения СИДН, требования ТЦО и валютного законодательства. Также удостоверьтесь, что резидентство подтверждено и есть право на доход. При просрочке задолженности рассматривайте взыскание, зачет, уступку, новацию, отступное и другие способы прекращения обязательства.
Проверять отчетность до подачи. Для наиболее рискованных деклараций стоит предусмотреть двойной контроль, а для уточненных — отдельную процедуру подготовки и согласования. На запросы и другие сигналы ФНС необходимо реагировать своевременно.
Регулярно подтверждать право на льготы. Проверяйте условия их применения в каждом налоговом периоде, следите за изменениями законодательства и учитывайте все доходы, которые могут повлиять на право компании использовать преференцию.
Налоговую оценку не стоит откладывать до возникновения спора с ФНС, подчеркивают Гюльбасаров и Болдинова. Акчурина рекомендует заранее проводить стресс-тест используемых преференций и проверять полноту учета льготируемых и остальных доходов. Для сложных или существенных сделок лучше заранее определить порядок налоговой проверки и при необходимости привлечь внешних консультантов.
Разберемся в налоговых рисках и поймем, как действовать бизнесу в условиях меняющейся практики, на форуме «Налоги: 360».
