Налоговый ландшафт бизнеса
Роман Гусак, адвокат Forward Legal : «Раньше для подтверждения должной осмотрительности было достаточно проверить первого контрагента, а за следующие звенья цепочки тот отвечал сам. Сейчас требования стали строже. Налоговая прослеживает связи между компаниями и движение денег между ними, поэтому бизнесу важно понимать, кто реально исполняет договор. Для этого нужно документировать деловую цель сделки, фиксировать процесс ее исполнения, контролировать финансовые потоки и регулярно обновлять сведения о контрагенте».
Законодатели уже провели основные изменения в налоговой системе, поэтому новых масштабных корректировок ждать не стоит. Но увеличить поступления в бюджет можно и без повышения налоговой нагрузки. Акцент может сместиться на собираемость и более эффективное администрирование в рамках действующих ставок. Этому способствует и автоматизация контроля. Штат ФНС уже сократили на 46 000 человек, а часть их работы взяли на себя цифровые системы, которые способны анализировать гораздо бóльшие массивы информации, чем инспектор вручную.
Роман Баханец, партнер Orion
Дина Айдаева, советник Melling, Voitishkin & Partners : «Самозанятые и другие внештатные исполнители находятся под пристальным вниманием ФНС. Налоговая проверяет, какую работу выполняет человек, как продлеваются договоры с ним и с какой периодичностью ему платят. Учитывают еще, кто предоставляет исполнителю рабочее место и оборудование и насколько он встроен во внутренние процессы компании. Причем служба все чаще смотрит не на отдельные компании, а на целые отрасли сразу».
Виталий Слободин, руководитель направления развития ЭДО финансово-экономической дирекции Росводоканала: «Бизнес массово переходит на электронный документооборот и задумывается о том, как обеспечить безопасность цифровой подписи. Токен с ключом нельзя передавать никому, даже бухгалтеру. Если подпись попадет в чужие руки, сделки и другие действия, совершенные с ее использованием, придется оспаривать через суд. Кроме того, по планам ФНС с апреля 2028 года компании должны будут перевести в электронный вид все документы, которые используют для расчета НДС. Поэтому бизнесу уже сейчас нужно настраивать ЭДО и автоматизировать процессы».
Сегодня ФНС ищет признаки дробления не только в классических схемах, когда компания упирается в лимит по выручке и хочет сохранить спецрежим и для этого создает новую фирму с той же деятельностью. В поле зрения налоговой попадают и группы компаний. Если несколько юрлиц пользуются льготами, но у них один центр управления и общий технологический процесс, налоговая может усомниться в их самостоятельности. Поэтому бизнес должен уметь объяснить, зачем в структуре каждое юрлицо, какие функции оно выполняет и в чем экономический смысл его операций.
Алексей Нестеренко, управляющий партнер ФБК Право
Мария Тарасова, заместитель директора Центра развития законодательства: «После проведения налоговой реформы начинается ее донастройка. Власти оценивают, успевает ли бизнес, особенно малый и средний, адаптироваться к изменениям, и при необходимости корректируют отдельные положения. Поэтому следить нужно не только за принятыми законами, но и за выдвинутыми поправками к ним. Однако перестраивать бизнес после каждой новости о новой льготе или налоговом стимуле не стоит. Сначала нужно оценить вероятность принятия законопроекта. Для этого достаточно выяснить, кто предложил инициативу, поддерживает ли ее правительство и профильный комитет, высказался ли о ней президент и как она повлияет на доходы бюджета».
Статья 169 ГК об антисоциальных сделках опасна прежде всего своими последствиями. Если договор признают ничтожным, все исполненное по нему могут взыскать в доход государства. По сути, речь идет о стопроцентной конфискации. После того как в 2022 году прокуроры получили право оспаривать такие сделки, в частности из-за уклонения от налогов и нарушения публичных интересов, число исков заметно выросло. В большинстве случаев суды поддерживают прокуратуру.
Вадим Зарипов, партнер, руководитель практики нормотворчества и регуляторных инициатив МЭФ LEGAL
Владимир Ким, директор Quattor Advisory : «У бизнеса осталось три месяца, чтобы воспользоваться амнистией и раскрыть схемы дробления. На практике многие решаются на это уже после рекомендательного письма ФНС. Но лучше не ждать и заранее продумать, как перестроить бизнес: какие новые льготы можно применить, как распределить функции внутри группы, где организовать центры прибыли и расходов, как выстроить расчеты между связанными компаниями и где разместить ключевые активы. Иначе переход на общую систему просто сведется к росту налоговой нагрузки».
Новые налоговые правила игры
Екатерина Болдинова, адвокат, партнер Five Stones Consulting : «Раньше налоговая в основном изучала условия сделок, искала технические звенья и занималась переквалификацией. А сейчас ФНС активно проверяет право компаний на льготу. Особенно это заметно в сфере IT, образования и медицины. Инспекторы оценивают не только формальные критерии соответствия, но и то, чем на самом деле занимается бизнес. Так, налоговая может провести осмотр помещений медицинской компании и даже проверить соблюдение санитарных требований, чтобы понять, действительно ли она ведет деятельность, которая дает право на льготу».
К возможному уголовному делу стоит готовиться уже на стадии налоговой проверки. Компании следует заранее выбрать адвоката, который будет сопровождать дело, подготовить сотрудников к допросам и обыскам, обеспечить безопасное хранение документов и оформить необходимые доверенности. Кроме того, нужно учитывать риск ареста счетов, в частности и у аффилированных компаний, поскольку такие меры могут временно парализовать работу бизнеса. Чем раньше бизнес начнет подготовку, тем проще ему будет выйти из кризисной ситуации с наименьшими потерями.
Сергей Матюшенков, старший партнер, руководитель практики уголовно-правовой защиты бизнеса O2-STREAM (О2-СТРИМ)
Ольга Попова, генеральный директор ЛЕГИКОН-ПРАВО : «Налоговый контроль становится отраслевым. ФНС переходит от точечных проверок и доначислений отдельным компаниям к решениям, которые системно воздействуют на целую отрасль. Уже сейчас такие проекты охватывают общепит, клининг, грузоперевозки, электронную коммерцию и рынок предоставления персонала. Эксперименты тоже становятся формой контроля: сегодня новый подход тестируют на отдельных рынках, а завтра его могут закрепить в законе и распространить на другие отрасли».
Окно возможностей по налоговым льготам постепенно закрывается, поэтому доступные механизмы лучше использовать вовремя. С региональными мерами поддержки проблема в том, что формально они действуют во многих субъектах, но на практике воспользоваться ими можно далеко не везде. А у федерального инвествычета есть жесткие ограничения: право на него зависит от даты создания компании и вида деятельности, а решение о его передаче внутри группы нужно принимать уже при вводе объекта в эксплуатацию.
Алексей Кафтанников, директор по налоговому планированию ТМК
Михаил Голованев, советник Налоговой практики ALUMNI Partners : «Налоговая анализирует не только саму сделку M&A, но и процедуру подготовки к ней. ФНС отслеживает активность бизнеса за полгода-год до продажи актива, когда компании обычно прекращают внутригрупповые договоры и оформляют уступку прав требования и зачеты. Служба проверяет, были ли у этих действий неналоговые цели. А еще ФНС изучает налоговые заверения и условия о возмещении потерь. Если стороны заранее подробно прописали в договоре, в каких случаях одна из них должна компенсировать другой потери или убытки, потом будет сложнее утверждать, что такой сценарий они не допускали».
Государство предлагает инвесторам много разных мер поддержки, но пользоваться ими становится сложнее. Преференциальные режимы и раньше с трудом сочетались между собой, а с этого года появились дополнительные ограничения: объем налоговых льгот теперь зависит от объема капитальных затрат, а применять их можно только при выполнении контрольных показателей. Поэтому инвестору важно оценивать не только текущие условия льготного режима, но и долгосрочные последствия с учетом того, как меняются меры поддержки.
Екатерина Братченко, заместитель финансового директора по налоговой политике «Колмара»
Главное для IT-бизнеса за 2026 год
Федор Петрик, руководитель направления налоговой практики Tax Compliance : «Компаниям, которые одновременно соответствуют требованиям для льгот „Сколково” и IT-компаний, приходится выбирать один режим. Решение лучше принимать на границе календарного года и заранее просчитывать преимущества, потому что сменить режим в середине периода будет сложно. Для компаний с высокой маржинальностью и небольшим штатом выгоднее может быть „Сколково” с нулевой ставкой по налогу на прибыль. Если фонд оплаты труда растет, а выручка и прибыль приближаются к порогам „Сколково”, привлекательнее становятся IT-льготы по страховым взносам».
При проверке IT-компаний налоговая оценивает, правильно ли бизнес относит доходы к квалифицированным и соблюдает ли остальные условия для применения льгот. Инспекторы анализируют содержание договоров, выясняют, кому принадлежат права на программный продукт, и сопоставляют документы с тем, как стороны работают на практике. Неаккуратные формулировки могут привести к переквалификации и сократить объем доходов, которые компания может учитывать как квалифицированные. Поэтому бизнесу стоит регулярно проверять документы и проводить стресс-тесты, чтобы еще до налоговой проверки понять, сможет ли компания обосновать применение льгот.
Галина Акчурина, партнер группы по разрешению налоговых споров Kept
Ксения Плавкова, руководитель налоговой практики Московская Коллегия адвокатов «МАГНЕТАР» : «Если бизнес выделил IT-компанию в отдельную структуру, у такого решения должна быть понятная деловая цель, которую лучше закрепить в документах. Это может быть вывод продукта на внешний рынок, привлечение инвесторов или разделение рисков. Самостоятельность IT-компании тоже нужно подтверждать. У нее должны быть собственные сотрудники, ресурсы, учет и расчетные счета. А договоры внутри группы нужно заключать на рыночных условиях. Исключительные права лучше оформлять на саму IT-компанию, а долю профильных доходов проверять каждый месяц, а не вспоминать о ней перед подачей декларации или уже после запроса налоговой».
Минцифры не отменяет IT-льготы, но усложняет процесс их получения. В этом году появились новые требования для подтверждения аккредитации — теперь нужно согласие на раскрытие информации и хотя бы одно образовательное соглашение с вузом. Подобные правила вводят быстро, но урегулировать их нормативно обычно не спешат. Поэтому сегодня право на льготу зависит не только от профиля бизнеса, но и от того, насколько оперативно компания успевает подстроиться под новые требования Минцифры.
Максим Гусев, налоговый менеджер Positive
Трансграничные расчеты: риски и практика
Владислав Доровских, директор налоговой практики White Square : «ФНС может отказать иностранной компании в статусе реального получателя дохода и при этом не установить, кому он тогда принадлежит. В таком случае бизнес рискует потерять льготу по соглашению об избежании двойного налогообложения. В моей практике налоговая не признала таким получателем эмиратскую компанию. Налогоплательщик указал, что право на доход принадлежит компании из Гонконга, и попытался применить льготу по соглашению с этой юрисдикцией. Но ФНС расценила это как налоговое злоупотребление по ст. 54.1 НК и отказала в льготе».
В этом году начал формироваться новый подход к расчетам с нерезидентами. Налоговые органы смотрят на одну и ту же ситуацию с разных сторон — с точки зрения валютного и налогового контроля. Если у российской компании есть задолженность иностранного контрагента, но фирма не пытается ее взыскать, ФНС может заподозрить бизнес в выводе капитала. И тогда операцию могут признать незаконной, переквалифицировав задолженность в прощение долга. Эти виды ответственности не исключают друг друга, поэтому на основании одной и той же доказательной базы бизнес может получить и валютный штраф, и налоговые доначисления.
Игорь Венедиктов, партнер и соруководитель налоговой практики Denuo
Анастасия Михайлова, независимый эксперт: «Обычно ФНС проверяет обоснованность трансфертных цен еще на предпроверочном этапе. Налоговая запрашивает документы, обсуждает с компанией подход к определению цен и предлагает самостоятельно скорректировать обязательства. На такую контрольно-аналитическую работу приходится 65% корректировок налоговой базы по ТЦО. Для бизнеса добровольное уточнение обычно обходится дешевле и позволяет избежать штрафа. А если бизнес хочет закрепить согласованный с ФНС подход на будущее, он может заключить с ведомством соглашение о ценообразовании. Оно обязательно для обеих сторон и может действовать до пяти лет».
На практике встречаются ситуации, когда российская компания получает доход за рубежом, уплачивает с него иностранный налог, но в том же периоде получает убыток по налогу на прибыль в РФ. Свежая судебная практика однозначно исключает возможность переноса такого зачета на последующие налоговые периоды, когда налоговая база станет положительной. Суды исходят из того, что иностранный налог может быть зачтен только в периоде, в котором соответствующий доход учтен при расчете российского налога на прибыль. Если в этом периоде из-за убытка налог на прибыль равен нулю, сумма российского налога, в счет которой мог бы быть произведен зачет, отсутствует. По мнению судов, в такой ситуации не возникает и двойного налогообложения, которое требовало бы устранения путем зачета. При этом документы, подтверждающие уплату или удержание иностранного налога, могут быть получены позднее — это само по себе не создает возможности перенести зачет на последующий период. Более ранняя практика допускала перенос зачета на последующие периоды, однако она формировалась в условиях иного регулирования. Поэтому сегодня опираться на такие решения рискованно: с высокой долей вероятности такой подход будет оспорен налоговыми органами и не получит поддержки в суде.
Евгения Кириллова, руководитель направления корпоративного налогообложения «Совкомбанка»
Виктория Пойс, заместитель начальника управления налогообложения международных проектов и сделок «Лукойла»: «ФНС располагает большим объемом информации о бизнесе. Часть данных компании сами отражают в отчетности, а часть служба получает от Росфинмониторинга, ФТС и других ведомств. Поэтому еще до начала проверки инспекция уже хорошо понимает, как устроена деятельность компании и какие сделки она проводит. В таких условиях бизнесу стоит заранее подготовить защитный файл с документами, которые подтверждают добросовестность и должную осмотрительность при заключении и исполнении сделок. Это поможет быстрее объяснить спорные операции и обосновать свою позицию».
Налоговые риски при отклонении цен от рыночных увеличились с 2024 года. Если отклонение выявляют по итогам проверки, сумму рассчитывают до медианы рыночного интервала, а не до его границы, как раньше. Это увеличивает доначисление примерно на 25%. А при добровольной корректировке налогоплательщик по-прежнему может ориентироваться на границу интервала. Сам допустимый диапазон цен стал у́же, поэтому риск выйти за его пределы и получить дополнительные начисления вырос. Одной из мер управления этими рисками может стать распространение режима налогового мониторинга на контроль цен в сделках.
Сергей Лавров, заместитель директора налогового департамента «Норникеля»
