ПРАВО.ru
Практика
31 января 2025, 18:41

Верховный суд запретил налоговой произвольно толковать нормы НК

Верховный суд запретил налоговой произвольно толковать нормы НК
В судах растет количество дел о применении льготных ставок НДС, в которых инспекция сама оценивает законность применения сниженных ставок. Так, налоговики запретили использовать 10%-ю «продуктовую» ставку НДС к обработанным семенам, поскольку посчитали их непригодными для еды. Экономколлегия напомнила ФНС, что нормы Налогового кодекса вправе устанавливать только законодатель, и запретила госоргану вводить дополнительные ограничения. Опрошенные эксперты приветствуют подобный подход и надеются, что решение ВС поможет защитить интересы бизнеса.

Обстоятельства спора

Принадлежащая нидерландской фирме компания «Бетасид рус» занимается продажей импортных семян свеклы в России. В 2021 году компания заключила с немецкой фирмой контракт на закупку специально подготовленных (обработанных инсектицидами) семян сахарной свеклы. Она перепродала их российским агрофирмам, используя льготный 10% НДС для продовольственных товаров.

Налоговая с таким расчетом НДС не согласилась и потребовала возместить необоснованную экономию, ведь семена обработаны химикатами и уже непригодны для еды. А значит, ни о каком продовольственном назначении не может идти речи, и компания должна платить общий 20% налог.

Не согласившись с инспекцией, «Бетасид рус» обратилась в суд (дело № А40-143474/2023). АСГМ поддержал налоговую, но апелляция с его решением не согласилась. 9-й ААС заметил, что термин «продовольственные товары» включает в себя как пищевую, так и непищевую продукцию. Кроме того, льготная ставка на семена подтверждается соответствующим правительственным кодом ОКПД, а уже этого достаточно для применения 10% НДС. Кассация выводы апелляции не приняла, оставив в силе решение АСГМ. Само по себе включение кода в перечень продовольственных товаров правительства не дает оснований для 10% НДС, если эти семена в итоге нельзя будет съесть, решила кассация. Следовательно, льготного налога здесь быть не может.

Правовая определенность и доверие к государству

Жалуясь в Верховный суд, компания утверждала, что семена, вне зависимости от их пригодности в пищу, должны подпадать под льготный НДС. Сами власти закрепили семена сахарной свеклы в списке пищевых продуктов, и никаких исключений и дополнений на сегодня не установлено.

В первую очередь — бюджет: как налоговая стала приоритетным кредитором

При рассмотрении дела экономколлегия напомнила, что основания для применения льгот устанавливает только законодатель, который поручил правительству определить конкретно, что входит в состав «продовольственных товаров». Раз правительство признало семена продуктами питания и присвоило им код, то налоговая инспекция не может толковать это положение иначе и вводить произвольные условия для применения закона на местах. Это несовместимо с принципами правовой определенности, доверия к закону и действиями государства, напомнил ВС. Суд оставил в силе постановление апелляции и согласился, что для применения льготы не имеет никакого значения, можно ли употреблять эти семена в пищу, если об этом не прописано в законе.

Аналогичное дело о льготном НДС для семян экономколлегия рассмотрела в тот же день, 22 января (дело № А40-229638/2023). Компания «Джермэн Сид Альянс Русс» столкнулась со своеобразным толкованием льготы для семян рапса. ВС вновь исправил ошибку кассации и согласился с судами первой и апелляционной инстанций, которые говорили о невозможности введения инспекцией дополнительных критериев применения льготной ставки. Экономколлегия отменила решение суда округа и оставила в силе акты нижестоящих судов.

Только формальные критерии

В последнее время подобных споров все больше, рассказывает Евгения Заинчуковская, советник практики «Налоговое консультирование и споры» VERBA LEGAL VERBA LEGAL Федеральный рейтинг. группа Земельное право группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Международный арбитраж группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Рынки капиталов группа Санкционное право группа Транспортное право группа Фармацевтика и здравоохранение (медицина и здравоохранение) группа Фармацевтика и здравоохранение (фармацевтика) группа Частный капитал группа АПК и сельское хозяйство группа Арбитражное судопроизводство (корпоративные споры) группа Арбитражное судопроизводство (крупные коммерческие споры: high market) группа Банкротство (споры mid market) группа Защита персональных данных группа Интеллектуальная собственность (защита прав и судебные споры) группа Интеллектуальная собственность (консультирование) группа Интеллектуальная собственность (регистрация) группа Комплаенс группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа Недвижимость, земля, строительство (high market) группа Природные ресурсы группа Страховое право группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Финансовое/Банковское право группа Цифровая экономика группа Экологическое право группа Налоговое консультирование и споры (споры) Профайл компании Не оспаривая правильность присвоения кодов, налоговая и таможня придумывают дополнительные ограничения для применения льготных ставок, которые никем не предусмотрены и нигде не закреплены. Эта проблема касается импортеров не только сельхозпродукции, но, например, и медицинских изделий (дела № А40-28255/2024, № А40-233733/2023).

Раньше похожие споры заканчивались победой ФНС, продолжает Алексей Артюх, партнер TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право) группа Природные ресурсы группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Цифровая экономика Сейчас же экономколлегия обратила внимание на проблему и однозначно объяснила свою позицию.

Суд подтвердил: если законодатель прямо не устанавливает дополнительных требований, таких как «пригодность к употреблению в пищу», то нет оснований и для их применения судами.

Алексей Артюх, партнер TAXOLOGY TAXOLOGY Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право) группа Природные ресурсы группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа Цифровая экономика

Исправить проблему с произвольным правоприменением в этой сфере пытались и раньше, говорит Антон Степанов, партнер группы разрешения налоговых споров Kept Kept Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Экологическое право группа АПК и сельское хозяйство группа Антимонопольное право группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Недвижимость, земля, строительство (high market) группа Природные ресурсы группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (консультирование) Только за прошлый год в п. 2 ст. 164 НК («Налоговые ставки») внесли две поправки: сначала в отношении ставки к семенам подсолнечника и кукурузы, а затем к протравленным семенам в целом. Но эти изменения не ответили на вопрос о прошлых периодах. Теперь благодаря запрету на произвольное правотворчество инспекции решена и эта проблема.

Этим определением налогоплательщики получают решающий аргумент против претензий налогового органа, ведь налоговики будут обязаны учитывать позицию ВС в своей работе. 

Антон Степанов, партнер группы разрешения налоговых споров Kept Kept Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Экологическое право группа АПК и сельское хозяйство группа Антимонопольное право группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (валютное регулирование) группа ВЭД/Таможенное право и валютное регулирование (таможенное право) группа Корпоративное право/Слияния и поглощения (high market) группа Недвижимость, земля, строительство (high market) группа Природные ресурсы группа Ритейл, FMCG, общественное питание группа ТМТ (телекоммуникации, медиа и технологии) группа Транспортное право группа ГЧП/Инфраструктурные проекты группа Интеллектуальная собственность (консультирование)

Подход экономколлегии упростит применение льготной ставки НДС для многих налогоплательщиков, резюмирует Анастасия Аржанова, налоговый консультант Tax Compliance Tax Compliance Федеральный рейтинг. группа Налоговое консультирование и споры (консультирование: high market) группа Налоговое консультирование и споры (споры) группа Ритейл, FMCG, общественное питание Профайл компании Бизнесу не придется анализировать введенные налоговой ограничения и выстраивать свою работу с учетом расширительного толкования закона в пользу ФНС.