Тема месяца: обзор ВС о налоге на имущество бизнеса
Президиум Верховного суда изучил судебную практику и поступившие от судов вопросы по применению главы 30 НК («Налог на имущество организаций») и впервые разъяснил, как разграничивать движимые и недвижимые активы для исчисления налога на имущество организаций. Поскольку закон не содержит критериев разделения активов на эти группы для целей налогообложения, ВС включил в обзор самые детальные примеры как с классическим, так и с необычным имуществом. В частности, судьи закрепили следующее:
Распространение на здание и связанное с ним оборудование режима неделимой или сложной вещи не означает автоматического обложения их налогом как единого объекта.
Реализация имущества одним лотом для удобства совершения сделки сама по себе не предопределяет налоговые последствия.
Если оборудование может работать только в составе другого объекта основных средств и без него этот объект не функционирует, такое оборудование учитывается как часть основного объекта и облагается налогом вместе с ним.
Объекты внешнего благоустройства и иные неотделимые улучшения земельного участка вроде асфальтового покрытия не облагаются налогом.
Если налогоплательщик купил имущество у взаимозависимого лица по цене, существенно отличающейся от рыночной, налоговый орган вправе определить базу исходя из рыночной стоимости.
Проценты по займам и кредитам включаются в налоговую базу только в той части, в которой заемные средства реально использовались на приобретение или создание налогооблагаемых объектов основных средств.
Запись об объекте недвижимости в ЕГРН не подтверждает обязанность по уплате налога, если налогоплательщик доказал, что здания уже нет.
Готовые жилые помещения, многоквартирные и наемные дома, садовые дома, гаражи и машино-места облагаются налогом по кадастровой стоимости независимо от вида разрешенного использования земельных участков, на которых они стоят.
Объекты незавершенного строительства облагаются налогом по кадастровой стоимости независимо от того, ведется ли строительство и используются ли они в производственной деятельности.
Еще ВС закрепил, что при признании сделки недействительной налог на имущество платит та сторона, которая реально владела активом и использовала его в хозяйственной деятельности. По мнению управляющего партнера ФБК Право Алексея Нестеренко, эта правовая позиция ВС важна для споров о налоге на имущество организаций, но также она расширяет подход к распределению налогового бремени. Эксперт объясняет: для целей налогообложения недостаточно формальной привязки к гражданско-правовому титулу или к записи в ЕГРН. Ключевое значение имеют обстоятельства реального владения объектом, использование имущества в деятельности и извлечение из него выгоды.
Нестеренко считает, что это благоприятный сигнал для бизнеса, поскольку такой подход снижает риск автоматических доначислений лицу, которое формально остается собственником или правообладателем, но не имеет возможности пользоваться активом.
Вывод ВС особенно значим в случаях, когда спор о праве на объект длится несколько налоговых периодов. В подобных кейсах ФНС нередко расценивает данные государственных реестров как достаточное основание для начисления налогов. А ВС, напротив, предлагает анализировать совокупность обстоятельств, включая дату передачи, учет имущества, доступ к объекту, получение дохода и возможность хозяйственного использования.
Алексей Нестеренко, управляющий партнер ФБК Право
Законодательство и инициативы
Отчетность по косвенным налогам при импорте из ЕАЭС
ФНС утвердила новую форму и порядок подачи деклараций по косвенным налогам при импорте товаров из ЕАЭС.
В первый раздел добавили строки для отражения обеспечительного платежа по НДС при ввозе продукции и суммы его превышения над налогом, исчисленным к уплате.
В третьем разделе предусмотрели поле для указания обеспечительного платежа по акцизу и суммы его превышения над акцизом к уплате.
В декларацию включили новый, четвертый, раздел для указания сведений о предстоящих поставках товаров, по которым внесли обеспечительные платежи, и информации о налогах в разрезе КБК.
Изменения вступят в силу 30 июля.
Расчет НДС по длящимся договорам
Госдума приняла в первом чтении законопроект Минфина, который уточняет порядок расчета НДС в случаях, когда после заключения договора в законодательство вносят изменения. Поправки планируют включить в ст. 168 НК.
Согласно законопроекту, НДС будут исчислять расчетным методом при совпадении сразу четырех условий:
Законодательная реформа произошла после заключения договора.
У поставщика появилась обязанность по уплате НДС.
Покупатель не вправе принять сумму налога к вычету.
Стороны не расторгли договор либо заранее не предусмотрели в нем условия об урегулировании таких споров.
Поставщик рассчитает сумму налога по условиям договора, исходя из стоимости товаров, услуг или имущественных прав. Счета-фактуры покупателю выставлять не будут.
Партнер МЭФ LEGAL Вадим Зарипов отмечает, что возможность применить расчетный метод нельзя ставить в зависимость от права покупателя на вычет. Эксперт приводит сразу несколько аргументов в пользу этого довода. Во-первых, поставщику придется выяснять, есть ли у покупателя такое право, причем по каждой операции отдельно, и запрашивать письменное подтверждение для обоснования перед ФНС. А на это нужно много времени. Во-вторых, право на вычет определяют на момент приобретения материального ресурса в зависимости от целей его использования. Спустя время намерения покупателя могут измениться, и он будет вправе предъявить ретроспективные претензии к поставщику. И наконец, покупатель может ошибаться в отношении своего права на вычет, а ФНС — не замечать эту ошибку несколько лет.
Зарипов считает, что по общему правилу цена договора не должна меняться даже в том случае, если после изменений в законодательстве у поставщика появляется обязанность по уплате НДС. Иной порядок можно закрепить в договоре по согласию обеих сторон. По мнению юриста, такое правило позволило бы самим контрагентам гибко регулировать последствия изменения НДС у поставщика, например путем определения формулы расчета цены либо прямой оговорки о повышении стоимости сделки при возникновении НДС.
На глобальные недочеты законопроекта указывает и советник Косенков и Суворов Денис Храмкин. По его мнению, поправки не охватывают другие ситуации, в которых также необходимо определять порядок исчисления НДС. Эксперт приводит в пример изменение налоговых ставок по НДС как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения и перевод операции из категории облагаемых НДС в категорию освобождаемых от налога.
Кроме того, подход Минфина к исчислению налога по длящемуся договору учитывает исключительно интересы его сильной стороны — покупателя, считает юрист. Это связано с тем, что от предложенного поставщиком увеличения цены договора на сумму НДС можно отказаться и тем самым навязать более слабой стороне свою волю. При этом среди проигравших от поправок могут оказаться и участники государственных закупок, подчеркивает эксперт. Они не смогут переложить бремя уплаты дополнительной суммы налога на госзаказчиков и будут вынуждены нести дополнительное налоговое бремя за счет своей прибыли.
Предложенный Минфином порядок исчисления налога с применением расчетной ставки к ранее согласованной цене договора я считаю ошибочным. Он не учитывает экономико-правовую природу НДС как косвенного налога, бремя уплаты которого возлагается на конечного потребителя. Более того, законопроект нарушает принцип нейтральности НДС.
Денис Храмкин, советник Косенков и Суворов
Возможный отказ от снижения порога НДС для МСП
Замминистра финансов Алексей Сазанов заявил, что правительство обсудит возможность отказа от дальнейшего снижения порога уплаты НДС для субъектов МСП при подготовке бюджетного пакета в августе — сентябре. Тогда же Минфин может рассмотреть вопрос о введении налога на сверхприбыль, но сейчас такие обсуждения не идут, подчеркнул чиновник. Правительство будет исходить из макропрогноза, который подготовит Минэкономразвития. На его основе будут принимать решения о донастройке налогов, «если в принципе такая необходимость возникнет», отметил замминистра.
Зарипов считает решение приостановить снижение порога разумным. По его словам, сохранение лимита поддержит определенность и стабильность налогообложения, а значит, позволит бизнесу рассчитывать финансовую модель на среднесрочную перспективу. Кроме того, реальные пороги уже снижаются из-за инфляции: если одновременно учитывать обесценивание денег и номинальное уменьшение лимита, нагрузка на бизнес вырастет более резко. Сохранение действующего порога поможет поддержать микробизнес, который уже находится на грани закрытия.
Атака на зарубежных обувщиков
Российские производители обуви обратились в правительство с просьбой ввести НДС 22% на заграничные интернет-заказы потребителей сразу со следующего года, а не с 2029-го, как предлагает Минфин. Они также рекомендуют распространить таможенные пошлины даже на недорогую продукцию стоимостью менее €200.
По мнению предпринимателей, зарубежные товары в таком случае станут дороже и потребители заинтересуются отечественной обувью. Но эксперты уже обозначили возможные риски: часть покупателей может уйти не к российским брендам, а в серые каналы ввоза, потому что люди привыкли к дешевой зарубежной обуви.
Практика
Уголовка за неуплату налогов
Верховный суд защитил право налогоплательщиков на добровольное погашение долга до возбуждения уголовного дела. Судьи напомнили, что правоохранители запрашивают у налоговой материалы на любой стадии проверки на основании п. 3 ст. 82 НК. Но возбудить дело за неуплату по статьям 198 и 199.2 УК на основании ч. 1.3 ст. 140 УПК они могут только после получения акта налоговой проверки, который уже вступил в силу. Более того, в п. 3 ст. 32 НК установлен обязательный порядок передачи сведений для возбуждения уголовного дела. Согласно этой норме, у проверяемого есть 75 дней на добровольное погашение долга с момента вступления в силу решения налогового органа.
Поводом для разбирательства стал иск Максима Паравозина, который обжаловал решение Зюзинского районного суда Москвы об аресте имущества нескольких его компаний в рамках уголовного дела за неуплату налогов на 14 млн руб. (дело № 5-УД26-43-К2). ВС признал, что следователи лишили его возможности избежать уголовного преследования, так как возбудили дело еще до истечения срока на добровольную выплату долга. На этом основании судьи отменили решения нижестоящих инстанций и отправили дело на новое рассмотрение.
Направление материалов в следственные органы до итогового решения налогового органа подрывает саму логику налоговой процедуры, говорит старший юрист практики международной инфраструктуры Better Chance Сергей Сергеев. Сначала обязанность уплатить налоги и ее неисполнение в срок нужно установить юридически и только после этого можно оценивать основания для уголовно-правовой квалификации, объясняет эксперт.
Популярный среди следователей подход создает правовую неопределенность: бизнес еще спорит с налоговым органом, но уже оказывается в ситуации уголовно-процессуального давления.
Сергей Сергеев, старший юрист практики международной инфраструктуры Better Chance
Всплеск числа подобных нарушений со стороны следственных органов пришелся на 2022 год, рассказывает Зарипов. Именно тогда законодатель вернул в УПК особый порядок возбуждения дел по налоговым преступлениям. Ситуация изменилась лишь после утверждения приказа Генпрокуратуры от 24.10.2023 № 736, которым прокуроров обязали проверять, что легло в основу дела — вступившее в силу решение налогового органа или одни лишь материалы полиции.
В декабре прошлого года Пленум ВС скорректировал свое постановление от 15.11.2016 № 48 и закрепил в нем уже сложившееся на практике правило: при обжаловании досрочного возбуждения уголовного дела суд должен проверить, вступило ли в силу решение налогового органа и погасил ли должник недоимку, пени и штрафы в установленный срок.
Новое определение ВС сравнимо с появлением запоздалого света звезды: оно не закрепляет новый порядок, а только подтверждает данные ранее разъяснения. Но очередное напоминание следователям, прокурорам и судам о существующих правилах, конечно же, не помешает.
Вадим Зарипов, партнер МЭФ LEGAL
Но следователи все равно могут найти лазейки и обойти законодательное ограничение, предупреждает партнер White Square Игорь Аракелов. Один из таких способов — возбуждение дела по ст. 174 УК («Легализация имущества, полученного преступным путем»). И следователи уже успешно опробовали этот метод в делах блогеров, отмечает эксперт.
Интерес следственных органов вполне понятен. Дело в том, что возбуждение уголовного дела, как правило, резко ускоряет сроки уплаты налога и делает налогоплательщика гораздо более сговорчивым.
Игорь Аракелов, партнер White Square
НДФЛ для ИП
АС Северо-Кавказского округа разъяснил: если бизнесмен оформил банковский вклад как физическое лицо, а договор с кредитной организацией не содержит указания на его статус индивидуального предпринимателя, проценты по вкладу нужно облагать НДФЛ. К такому выводу суд пришел в рамках спора между ИП Адильханом Амирбековым и УФНС по Республике Дагестан (дело № А15-12906/2024). Предприниматель утверждал, что проценты по вкладам — это внереализационный доход от предпринимательской деятельности, который облагается единым налогом, а надзорный орган требовал начислить Амирбекову НДФЛ, так как этот доход не связан с предпринимательской деятельностью. В итоге судьи встали на сторону налоговой и доначислили предпринимателю более 380 000 руб.
В этом деле прослеживается восстановление приоритета формы инвестирования над содержанием, обращает внимание управляющий партнер Адвокаты: Голенев и Партнёры Вячеслав Голенев. Он разъясняет: заявитель доказал «предпринимательское» происхождение денег еще в первой инстанции, но суды проигнорировали это и сделали акцент на том, что вклад открыло физическое лицо, а не ИП.
Поддержанное судами решение ФНС сравнимо с дополнительными санкциями за неординарное поведение налогоплательщика, критерии которого определяет сама налоговая. Эта позиция не удивляет, но побуждает перестраховываться: открывать вклады как предприниматель и выводить деньги на счет ИП.
Вячеслав Голенев, управляющий партнер Адвокаты: Голенев и Партнёры
Уголовного дела нет, а налоги есть
АС Московского округа указал, что прекращение уголовного дела из-за истечения срока давности не считается самостоятельным основанием для пересмотра решения налогового органа. ФНС взыскивает законно доначисленные налоги в бесспорном порядке, подчеркнули судьи.
Суд сформировал эту правовую позицию во время слушания по делу фирмы «А.А.Л. Дизайн», которая добивалась аннулирования решения ФНС о доначислении ей почти 88 млн руб. налогов (дело № А40-203209/2021). Компания расценивала прекращение уголовного преследования как обстоятельство для пересмотра акта налогового органа по вновь открывшимся обстоятельствам по смыслу ч. 2 ст. 311 АПК, но суд объяснил: прекращение дела по нереабилитирующему основанию не отменяет налоговую обязанность.
Вычет по НДС за покупку на госденьги
АС Восточно-Сибирского округа защитил налогоплательщика в споре с ФНС о правомерности вычета по НДС при покупке оборудования за счет субсидии (дело № А69-4026/2022). Налоговая утверждала, что фирма «Верба» не имела права на вычет, поскольку купила технику на бюджетные средства в рамках инвестпроекта. А компания заявляла, что целевые деньги покрывали стоимость техники без учета налога, а НДС «Верба» должна была уплатить из собственных средств.
Суд согласился с доводами налогоплательщика и дополнительно отметил, что налоговая не смогла доказать факт уплаты НДС именно за счет бюджетных средств. На этом основании кассация признала доначисление в размере 12,9 млн руб. незаконным.
События
Налоговая нагрузка на бизнес
ФНС проанализировала налоговую нагрузку на бизнес за прошлый год и заключила, что показатель вырос на 0,3 п. п. по сравнению с 2024-м. Он составил 11,9% без учета страховых взносов, а с ними — 15,8%. Такую динамику эксперты связывают с налоговой реформой 2025 года, включая повышение налога на прибыль с 20 до 25% и корректировки ставок НДПИ и акцизов.
Самое тяжелое налоговое бремя несут предприниматели, которые занимаются добычей топливно-энергетических полезных ископаемых. Фискальная нагрузка в этой отрасли достигла 51,7%. А наименьшее налоговое давление испытывают представители оптовой торговли — всего 2,6%. Таким образом, максимальная нагрузка превысила минимальную более чем в 19 раз.
На этом фоне фитнес-сообщество обратилось к председателю правительства Михаилу Мишустину. Предприниматели из этой сферы выдвинули сразу несколько предложений, которые бы облегчили налоговую нагрузку на индустрию:
Установить для всех компаний с ОКВЭД 93.13 («Деятельность фитнес-центров») единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% на все выплаты свыше 1,5 МРОТ.
Дополнить перечень операций, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК), услугами по обеспечению доступа к занятиям спортом или установить нулевой НДС на услуги фитнес-центров по клубным картам на тренировки и сопутствующие услуги.
Увеличить лимит дохода для применения УСН или ввести специальный режим УСН для фитнес-индустрии.
Дать регионам право снижать ставку налога на имущество с текущих 2,2% до 0,1–0,5% для собственников, которые сдают площади в аренду под фитнес-объекты.
Провести пилотный налоговый эксперимент по отдельным льготам в одном или нескольких субъектах РФ.
Безуспешные попытки обмануть ФНС
Власти обнаружили и пресекли популярную среди МСП схему, когда предприниматель закрывает старого ИП и открывает нового, чтобы заново получить налоговые льготы и не платить НДС. Теперь ФНС анализирует доходность не одного только нового ИП, а всего бизнеса, что предприниматель вел за год. Налоговая отсматривает клиентов, сотрудников, адреса, кассы, банковские счета, сайты и движение денег. И если оказывается, что ИП закрыли и открыли заново только ради ухода от налогов, бизнесу доначисляют НДС, а также пени и штрафы — от 20 до 40% от суммы недоимки.
Сергеев считает, что одним из вариантов системного решения проблемы могло бы стать введение специального срока, в течение которого повторное открытие ИП или регистрация нового бизнеса не позволяли бы автоматически обнулять налоговые лимиты. Но пока это скорее возможное направление для обсуждения, чем очевидный сценарий законодательных изменений, отмечает эксперт.
А еще ФНС стала более пристально следить за деятельностью бизнеса из «человекоемких» отраслей: ретейла, клининга, строительства, общепита и сельского хозяйства. Обычно такие фирмы используют аутстаффинг, то есть привлекают сотрудников через стороннюю компанию для выполнения определенных задач или проектов. А поскольку эти работники не входят в штат компании, организация не тратится на зарплату, НДФЛ и страховые взносы. Именно поэтому некоторые недобросовестные предприниматели маскируют трудовые отношения с персоналом под аутстаффинг, чтобы снизить налоговую нагрузку. И если ФНС раскрывает эту схему, бизнесу грозят доначисления налогов и страховых взносов, а также штрафы и пени.
Правила работы со СПОТ
ФНС разъяснила принцип работы национальной системы подтверждения ожидания поставки товаров, которая действует с 1 июня. Теперь лица, которые ввозят товары из ЕАЭС в Россию автотранспортом, должны сформировать документ о предстоящей поставке и вносить обеспечительный платеж не менее чем за два календарных дня до ввоза. В платежном документе нужно указать:
ИНН плательщика (реквизит 60) — ИНН того, чья обязанность по уплате налогов исполняется;
КПП плательщика (реквизит 102) — КПП организации или обособленного подразделения;
ОКТМО (реквизит 105) — восьмизначный код ОКТМО;
КБК (реквизит 104) — 182 1 04 03000 01 1000 110;
статус плательщика (реквизит 101) — 01;
реквизиты 106-109 — 0;
назначение платежа (реквизит 24) — дополнительная информация;
ИНН получателя (реквизит 61) — 7727406020;
КПП получателя (реквизит 103) — 770701001.
Компаниям, которые осуществляют импорт товаров из ЕАЭС, необходимо проверить готовность к работе с системой СПОТ, рекомендует директор практики косвенного налогообложения Технологии Доверия Ирина Цыганкова.
Нужно убедиться, что процессы формирования документации и взаимодействия с перевозчиками для обмена информацией и QR-кодами налажены.
Предприниматели должны проверить, есть ли у них основания для освобождения от уплаты обеспечительного платежа.
Если же исключение на них не распространяется, при финансовом планировании фирме необходимо учесть отвлечение средств на уплату обеспечительного платежа.
Также Цыганкова обращает внимание на особую правовую природу взноса за ввоз.
Обеспечительный платеж подлежит зачету в счет уплаты косвенных налогов. По общему правилу лицо должно уплатить косвенный налог до 20-го числа месяца, следующего за ввозом товара. Но новые правила о СПОТ приравнивают обеспечительный взнос к «авансированию» налоговых платежей.
Ирина Цыганкова, директор практики косвенного налогообложения Технологии Доверия
Спор о ставках земельного налога
В Конституционный суд поступила жалоба компании «Корнер Казань» на п. 1 ст. 394 и п. 15 ст. 396 НК, которые разрешают увеличивать ставку земельного налога в два раза, а в части случаев — в четыре, при нарушении сроков госрегистрации объектов индивидуального жилищного строительства. По мнению заявителя, такой метод расчета приводит к чрезмерной налоговой нагрузке.
Обращению в КС предшествовали разбирательства в арбитражных судах (дело № А65-42005/2024). Во время слушаний фирма ссылалась на виды разрешенного использования земли. Когда речь идет об участках для индивидуального жилищного строительства, налог нужно рассчитывать по ставке 1,5% без применения повышающих коэффициентов, указывала компания. А по отношению к блокированной застройке следует применять льготную ставку 0,3%. Но три инстанции не согласились. Судьи напомнили, что с 2020 года коммерческие организации больше не могут претендовать на льготную ставку 0,3% для участков под ИЖС, если используют землю в предпринимательских целях. Такие участки облагаются по общей ставке 1,5%. Суды также отметили, что повышающие коэффициенты применяются не только к льготной ставке, но и к общей.
Вступило в силу
Списание безнадежной задолженности
С 1 мая ФНС стала списывать как безнадежные небольшие долги физических лиц — не предпринимателей. Общий порог составляет 500 руб., а специальный — 10 000 руб. Повышенный лимит применяют к задолженности, которая не учитывается в совокупной обязанности по единому налоговому счету.
А еще налоговая уточнила порядок списания налоговой задолженности. В частности, ФНС отменила правило о списании старых долгов, возникших до 2023 года, если их размер не достиг банкротного порога и пристав вернул исполнительный документ из-за невозможности взыскания. Вместо него налоговая ввела общий порядок списания задолженности с отрицательным сальдо ЕНС, которую невозможно взыскать по НК.
Налог на игорный бизнес
С начала этого года налог на игорный бизнес стал федеральным. Порядок его взимания урегулировали в главе 25.5 НК («Налог на игорный бизнес»). В ней также закрепили ставки налога: 250 000 руб. — за игорный стол, 15 000 руб. — за игровой автомат, 7% — для букмекерских контор и тотализаторов. После законодательной реформы ФНС обновила декларацию по налогу на игорный бизнес. Правила ее заполнения вступили в силу 4 мая, но применять их нужно, начав с отчетности за июнь.
Теперь в декларации можно отдельно отражать два режима расчета:
для казино и залов игровых автоматов — по количеству игорных столов и автоматов;
для букмекерских контор и тотализаторов — по доходу от приема ставок.
Отчетность по СПОТ
ФНС утвердила форму документа о предстоящей поставке товаров из стран ЕАЭС. Приказ действует с 28 мая, но распространяется только на те товары, которые ввозят в Россию с 1 июня. Подробнее о том, как работают новые правила и что нужно указать в документе, — в материале «Поставки из ЕАЭС теперь по QR-коду: что учесть и как работать со СПОТ».
Кроме того, правительство определило случаи, когда импортеров освободят от обеспечительного платежа в рамках СПОТ. Его можно не вносить при ввозе товаров из ЕАЭС в июне. Льгота также действует для белорусских поставщиков, которые поставят продукцию через российско-белорусскую границу с начала июня по конец октября.
