ПРАВО.ru
Процесс
6 июля 2022, 16:40

ВС запретил доначислить налог на сделку без прибыли

ВС запретил доначислить налог на сделку без прибыли
Общество поручилось своим участком и нежилым зданием за возврат кредита третьей стороной, но деньги так никто и не вернул: заемщик прекратил свою деятельность. В ходе банкротной процедуры поручитель уступил спорное имущество банку, не получив ничего взамен. Но налоговики решили, что такая реализация активов должна облагаться налогом на прибыль, а три инстанции с этим согласились. В спорной ситуации пришлось разбираться Верховному суду.

В 2008 году «Банк кредитования малого бизнеса» выдал фирме «Импульс» кредит на 15 млн руб. на пять лет. Для обеспечения обязательств заемщика ООО «Торгово-рыночный центр на Северо-Востоке» (далее — ТРЦ) предоставило банку поручительство и заложило участок с нежилым зданием. Это общество использовало в работе упрощенную систему налогообложения (УСН). Поручились за «Импульс» еще три сопоручителя. 

Но должник, не расплатившись с банком, прекратил деятельность. После этого кредитная организация частично взыскала с «Торгово-рыночного центра» и других поручителей долг в солидарном порядке. На предмет залога обратили взыскание в пользу правопреемника кредитора — «Банк Интеза», а в 2014-м «Торгово-рыночный центр» признали банкротом (дело № А76-17201/2012). В этом деле конкурсный управляющий провел открытые торги в отношении спорного заложенного имущества. Так как претендентов не было, «Интеза» и «Торгово-рыночный центр» в 2016 году заключили соглашение, по которому компания передала банку участок и здание стоимостью 12,4 млн руб.

В 2019 году конкурсный управляющий ТРЦ Валерий Микуров предоставил в налоговую уточненную декларацию. Как выяснилось при камеральной проверке ИФНС по Тракторозаводскому району Челябинска, компания не отразила 12,4 млн руб. дохода от реализованного имущества. Поэтому налоговики доначислили «Торгово-рыночному центру» 747 610 руб. налога и пени на 282 135 руб.

Оспорить доначисление не удалось

Управляющий не согласился с выводом ИФНС и обратился в суд, чтобы признать доначисление недействительным (дело № А76-4651/2021).

Но три инстанции ему отказали. Они решили: когда предмет залога остается за залогодержателем, это признается реализацией имущества. Поэтому такое событие нужно отразить для исчисления налога на прибыль, подчеркнули суды.

ВС объяснил, как пересчитать налог на землю

Конкурсный управляющий ТРЦ обжаловал решения в Верховном суде. В своей жалобе заявитель указал, что передача имущества в счет погашения долга третьего лица не привела к получению дохода ни в денежной, ни в натуральной форме. Даже наоборот, активов стало меньше. Поэтому считать такую операцию прибыльной нельзя, уверены заявители. 

«В приведенном случае произошел взаимозачет между банком и «Импульсом», потому общество в рамках спорных отношений выгодоприобретателем не является, а сама операция не признается реализацией имущества», — говорится в жалобе, доводы которой заинтересовали судью ВС Татьяну Завьялову, передавшую спор на рассмотрение экономколлегии.

Бесполезное требование в обмен на ценное имущество

Заседание по спору между налоговой и «Торгово-рыночным центром» состоялось 6 июля, в нем приняли участие представители налоговой службы Алексей Амелин, Михаил Денисаев и Михаил Шувалов, а также представитель управляющего, адвокат Сергей Банных.

Денисаев напомнил: когда происходит такая операция, залогодатель получает право требования к основному заемщику. «Залогодатель становится на место банка и может требовать погашения задолженности», — отметил он. Кроме того, ТРЦ и «Импульс» выступали в качестве солидарных должников, поэтому предполагается, что они входят в одну группу созависимых субъектов. «Утверждения, что отношения строились на безвозмездной основе, опровергаются судебными актами», — настаивал он.

Проблемный счетчик: как избежать доначислений

С этим утверждением не согласился Банных. Он подчеркнул, что единственной связью между ТРЦ и «Импульсом» был учредитель обанкротившейся компании Виктор Рыжков, которого юрист назвал «пострадавшим» в сложившейся ситуации. По его словам, никакого документального подтверждения аффилированности двух компаний в материалах дела нет.

Председательствующая в процессе Татьяна Завьялова поинтересовалась у представителей налоговой, исследовали ли они реальность реализации полученного ТРЦ права требования к основному заемщику и трем другим сопоручителям. Денисаев ответил, что это не имеет принципиального значения: в любом случае передача объекта залога должна облагаться налогом. Если бы плательщик использовал общую систему налогообложения, он мог бы указать расход. 

«Это издержки изначально выбранной налогоплательщиком системы налогообложения», — продолжил представитель налоговой.

«Если я вас правильно понял, независимо от системы налогообложения, отношение к реализации и доходу у вас одинаковое — разница только в расходах», — прокомментировал судья Денис Тютин. В ответ на это налоговик кивнул.

Кроме того, налоговый орган в своем отзыве на жалобу конкурсного управляющего сослался на два судебных акта коллегии ВС по экономическим спорам (на заседании номера дел не назывались. — Прим. ред.). В этих делах речь шла о доначислении НДС, когда налогоплательщик, применяющий УСН, совершил убыточную сделку. Банных уверен, что такая практика не имеет значения для случая ТРЦ:  в тех спорах речь шла не о налоге на прибыль.

Адвокат уверял, что объект налогообложения по избранной заявителем упрощенной системе налогообложения именно полученный доход, а не сам факт реализации имущества. Но дохода «не было и не могло быть», подчеркнул Банных. Ведь у общества изъяли недвижимость по обязательствам другого лица, и оно не только не получило доход, но и лишилось достаточно ценного имущества. Все, что досталось обанкротившемуся ТРЦ, — неликвидное право требования к ликвидированному основному заемщику и другим поручителям, которое, как несколько раз подчеркнул защитник, невозможно реализовать. Взыскать что-либо с учредителя компании, который выдал поручительство, тоже нельзя, потому что истекли сроки давности, подчеркнул представитель управляющего.

«Мы считаем, что реализация по смыслу налогового кодекса — это возмездное действие. ТРЦ, произведя отчуждение, должен был получить что-то взамен. Он не получил ничего ни прямо, ни косвенно», — заявил Банных.

— То есть ваша позиция основывается на том, что в идеальной ситуации, если бы было к кому обратить это требование, вы бы не отрицали факт реализации? — уточнила Завьялова.

— В какой-то мере, если бы это было ликвидное обязательство, — ответил адвокат.

— То есть проблема в ликвидности?

— В том числе. ТРЦ ничего не получил и ничего не может получить.

Банных обратил внимание судей, что его доверитель просил отменить решения нижестоящих судов и направить дело на новое рассмотрение, но подчеркнул, что не возражает против принятия нового судебного акта. Его после продолжительного совещания судьи экономколлегии и приняли: они признали незаконным решение ИФНС о доначислении обществу «Торгово-рыночный центр на Северо-Востоке» налога на прибыль.

Мотивировочная часть определения Верховного суда будет опубликована в ближайшие дни.